关于企业重组业务的税收政策解读与研究
   --企业特殊(免税)重组的条件

企业债务重组、企业合并和分立、企业资产收购和股权
收购这五种形式的企业重组均存在特殊重组的情形，“特殊
重组”按特殊性税务来处理，所谓特殊性税务处理就免税处
理或者说“特殊重组”原则上是不发生纳税义务的。这在前
面政策解读中已分别做了简要说明。
一、什么是特殊重组
“特殊重组”指的是企业重组应同时符合下列条件：
1、具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟
缴纳税款为主要目的。
所谓合理商业目的，简单地说是指企业的经济或经营
（重组）行为应是为了扩大生产经营能力或提高生产经营水
平、追求商业经营利润，若发生交易应符合独立公平的交易
原则。是否符合合理的商业目的，有时可能还赖于职业判断。
从税收管理角度来说，不具有合理商业目的的行为，往往是
为了避税或减轻纳税义务以获取税收利益。所以，从另一角
度来解释，可以采用反斥法来表述：凡是以减少或免除或推
迟纳税义务为主要目的的商业经济行为，均可认定为“不具
有合理的商业目的”，实质上此种行为往往是一种避税行为。
商业经济行为可以是单一行为，也可以是整体性 ...