（上海立信会计学院学报＞（双月 刊）
２００９年第６期
内部审计质量与盈余管理
——来自中国Ａ股制造业上市公司的经验证据
蔡春， 蔡利， 陈幸
（西南财经大学会计学院， 四川成都６１００７４）
【摘要】 通过对中国Ａ股制造业上市公司２００７年至２００８年数据的分析， 检验了高
质量的内部审计质量与低水平的盈余管理间的关系。 研究结果表明， 内部审计质量与盈余
管理抑制之间存在明显的相关性， 从而为公司治理对财务报告的重要影响提供了新的经验
证据。
【关键词】 内部审计质量； 盈余管理； 非正常应计； 公司治理
【中图分类号】
Ｆ２３９
【文献标识码】
Ａ
【文章编号】 １００９—６７０１（２００９）０６删。 １２
一、 引言
随着近年来会计准则体系的不断完善， 内
部审计作为完善的公司治理和高质量的财务报
告信息的重要因素受到越来越多的关注。 例
如， 内部审计师Ｃｙｎｔｈｉａ Ｃ００ｐｅｒ因为发现和报告
了世通公司（ＷｏｒｌｄＣｏｍ）的财务舞弊而成为美
国《时代》 杂志２００２年的封面人物。
２００２年４月 ， 国际内部审计师协会（ｔｌｌｅ
Ｉｎ—
ｓｔｉｔｕｔｅ ｏ“ｎｔｅｍａｌ Ａｕｄｉｔｏｒｓ， ＩＩＡ）在提交给美国国
会的《改善公司治理的建议》 中特别指出， 健全
的公司治理结构应建立在董事会、 执行管理层、
外部审计和内部审计四个“基本主体” 的协同之
上（ＩＩＡ， ２００２）。 【ｌ。 注册会计师审计准则明确确
认了内部审计与财务报告的相关关系（ＡＩＣＰＡ，
１９９７； ＰｃＡＯＢ。 ２００７ａ）。 １２。 。 在审计风险中， 高质
量的内部审计能降低整体控制风险， 并且， 当内
部审计质量足够高时， 注册会计师能够利用内
部审计的工作成果来降低检查风险（ＡＩＣＰＡ，
１９９７； ＰＣＡＯＢ， ２００７ａ）。 近来， 注册会计师协会
鼓励注册会计师尽可能地采用具有足够专业胜
任能力和独立性的人所完成的工作成果（ＰＣＡ—
ＯＢ， ２００７ｂ）。 ” ｏ此外， 研究表明拥有高质量的内
部审计的公司， 外部审计费用相对较低（ＦｅＫｘ
等， ２００ｌ； Ｐ训ｎ等， ２００８）。 【川］
内部审计师对于财务报告的形成， 投入了
大量而重要的工作， 但很少有研究关注到内部
审计对财务报告质量的影响。 本文以我国制造
业Ａ股上市公司的数据为依据， 检验了内部审
计师对提高财务报告质量的作用， 尤其验证了
高质量的内部审计与低水平的盈余管理之间存
在相关关系。 本文的研究是立足于公司治理对
财务报告质量的影响之上的一次重大突破。
二、 文献回顾
尽管内部审计作为公司治理模型的重要组
成部分由来已久， 但行业监管者和社会大众最
近才逐步认识到这种重要性的存在（如Ｒｏｇｅｒｓ
【收稿日期】 ２００９旬３＿２８
【作者简介】 蔡誊（１９６３一）， 男， 四川人． 西南财经大学会计学院教授、 博士生导师， 主要研究方向： 会计理论与审
计理论； 蔡利（１９８４一）， 女， 重庆人， 两南财经大学会计学院硕士研究生， 研究方向： 会计与审计理论； 陈幸（１９８４一），
女， 重庆人， 西南财经大学会计学院硕士研究生， 研究方向： 财务会计理论。
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