关于生物资产会计准则的若干探讨

摘要：文章对生物资产的概念、会计特征作了分析，认为生物资产会计准则不应
当局限于人工起源和农业活动等，应当在深入研究的基础上，扩大准则的规范范
围。会计计量方面，可以采用以“历史成本为主，估值技术为基础的公允价值为
辅”的生物资产计量模式，依据实际情况对生物资产费用的资本化方案进行选择，
最后讨论了公益性生物“资产”核算问题。
关键词：生物资产； 特征； 确认与计量； 核算
2006 年 2 月，财政部发布企业会计准则 5 号（CAS5），对生物资产的会计核算
作出规范，但由于生物资产本身的特殊性和企业相关业务的发展变化，该准则仍
有值得进一步探讨和改进之处。
一、生物资产的界定及其会计特征
在我国的会计规范中，如何定义生物资产？《辞海》对生物的解释是“自然界
中具有生命的物体。包括植物、动物和微生物三大类。”结合我国《企业会计准
则——基本准则》中资产的定义和国际会计准则委员会（IASC）发布的《国际会
计准则第 41 号——农业》（IAS41）关于生物资产的定义，可以知道，生物资产
是指涉及农业活动并符合一般资产概念要求的动物或植物，而不包 ...