房屋装修费税前扣除：计入资产折旧还是单独摊销？

一、实务案例
有一客户 2012 年花 7000 多万买了一栋办公楼，买之后花了 2 千多万开始对该
办公楼进行大规模装修，然后把装修费用记入长期待摊费用分 5 年进行摊销，税
务认为这笔装修费用不能计入长期待摊费用，应该合并计入办公楼价中计提固定
资产折旧。但是企业坚持认为是可以做为大修理支出处理。
这个案例非常生动地给我们引出了房屋装修的税务处理问题。在实践中，企业
进行房屋装修是经常发生的事情，房屋装修费用税务如何列支经常让财务人员混
淆不清楚。按照会计制度规定，使用一段时间后的建筑物装修费用支出，属于固
定资产的后续支出。该项后续装修费用支出，是属于与企业取得应税收入相关的
成本费用，可以按规定在税前扣除，但如何在税前扣除，是计入资产折旧扣除，
还是单独摊销，或是一次性作为费用扣除，税务处理上需要分别不同情况进行处
理。
二、相关规定
（一）会计制度相关规定
房屋或者建筑物装修支出实际就是固定资产的后续支出，是指固定资产在使用
过程中发生的更新改造支出、修理费用等。根据《企业会计准则第四号——固定
资产》第六条和《企 ...