递延所得税的资产与盈余管理

自从 2007 年新的企业会计准则实施后，资产负债观引入了所得税会计的核算与
计量，公司是否存在利用递延所得税方面进行盈余管理的行为，递延税款是否可
能成为上市公司盈余管理的一项更为直接的工具，是本文探讨的主要内容。
2007 年我国实施了修订后的《企业会计准则第 18 号——所得税》，采用资产
负债表法核算企业所得税，尽管较旧准则有很大的改善之处，但是依然存在漏洞
与不足。相关学者发现我国企业会计准则对递延所得税资产的确认并没有提出非
常明确的要求，企业在确认资产负债的计税基础时有很大的弹性。依据我国现行
的准则规定，递延所得税的实现依赖于未来应纳税所得的可获得性，关注的是对
未来现金流量的计量，未来利益的流入与流出，即管理层对暂时性差异的确定，
依赖于对未来应纳税所得额的预测，这就给予了管理层进行盈余管理的可行性，
管理层可以通过控制暂时性差异的金额实现盈余管理的可能性。此外，企业还可
通过有意控制递延所得税资产与递延所得税负债的转回时间及金额调节递延所得
税费用金额或者利用税率的变动时间差，以达到平滑利润的目的。
张红艳(2012)结合相关案例， ...