合并会计报表中难点抵销项目的处理

一、编制合并资产负债表的主要难点抵销处理项目
（一）母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目
首先，分析原来发生业务分别在母、子公司的会计处理以及个别会计报表的反
映。母公司对子公司的股权投资，在母公司反映为资产（如银行存款等）的减少，
长期股权投资的增加，而子公司接受这一投资时则反映为资产和实收资本同时增
加。但是，从企业集团整体来看，该项股权投资并不会引起整个企业集团的资产、
负债和所有者权益的增减变动，因此，在编制合并会计报表时应当在母公司和子
公司个别会计报表数据简单相加的基础上，将母公司对子公司股权投资项目与子
公司所有者权益项目予以抵销。其次，应当区分母公司对子公司投资情况编制以
下抵销分录。
1.在全资子公司情况下，抵销分录为：
借：子公司所有者权益（具体项目）
贷：长期股权投资（母公司对子公司）
合并价差（或借方）
[例 1]假定 2004 年 A 公司对 B 公司投资 100 万元，使 B 公司成为 A 公司的全
资子公司。B 公司的注册资本金为 100 万元，当年实现净利润 100 万元，提取盈
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