汇算清缴:利息支出所得税税前扣除的深度解读


利息支出所得税税前扣除的片面理解
纳税人在所得税汇算清缴工作中，在对借款利息支出进行汇算时，往往只关注利息支出
是否符合企业所得税实施条例第三十八条规定，即利率的规定。但这样的理解计较片面。
影响企业借款利息支出税前扣除的金额，不仅仅是利率，还有其他因素。
影响利息支出税前扣除首要因素：注册资本
《企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》（国税函
[2009]312 号）规定：
关于企业由于投资者投资未到位而发生的利息支出扣除问题，根据《中华人民共和国企
业所得税法实施条例》第二十七条规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额
的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额
的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业
应纳税所得额时扣除。
根据此规定，如果企业的认缴资本未能按约定及时到位，一旦存在企业有借款融资行
为，那么实收资本和认缴资本之间的差额对应的借款数的利息，不得在计算企业应纳税所
得额时扣除，需要进行应税所得的调增。
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