2017
注册会计师考试《审计》考点之函证
　　函证通常适用于账户余额及其组成部分
(如应收账款明细账
)，但是不一定限于这些项目。下面是
yjbys
小编为大家带来的关于函证的知
识，欢迎阅读。
　　一、函证的内容
　　(一)函证的对象
1.银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息
注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账
户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充
分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财
务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施
函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由
2.应收账款
除非存在下列两种情形之一，注册会计师应当对应收账款实施函证程
序：（1）根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表
不重要。（
2）注册会计师认为函证很可能无效。如果注册会计师认为被
询证者很可能不回函或即使回函也不可信，可不对应收账款实施函证。
注册会计师可能基于以前年度的审计经验或者类似工作经验，认为某被
询证者的回函率很低或判断回函不可靠，并得出函证很可能无效的结 ...