资料名称： OECD《Use of tax expenditures in budgeting》（中文可作《预算管理中的税式支出运用》），OECD Papers on Budgeting 系列第 2026/07 卷，2026 年 10 月 22 日发布，全文 67 页，DOI 10.1787/545f8b43-en

帖内资料： 加拿大、爱尔兰、荷兰、英国四国税式支出管理的案例要点，六个评估维度下的逐项对照，可退税抵免在四国的记账与预算处理差别，日落条款与评估框架的落地情况，各国监理与审计主体的分工，以及报告末尾给出的五条改进方向与三个后续研究议题

时间覆盖： 报告发布日为 2026 年 10 月 22 日；爱尔兰最贵十项取 2024 年数据，荷兰总量取 2024 年，英国非结构性减免取 HMRC 2026 年 1 月公布的 2025—2026 年度成本数，加拿大取 2026 年联邦税式支出报告

许可与引用： 报告采用 CC BY 4.0，署名即可引用、转载与改编；改编须注明原文出处，并声明改编本的意见不代表 OECD 或其成员国的立场，不得使用 OECD 标识与封面图

适用任务： 写税收优惠（税式支出）与预算管理关系的论文或政策报告、做多国税式支出成本控制机制的对照、给区域性税收优惠清理找可对标的制度安排

报告不按国别罗列，而是先划出六个可以横向对齐的维度：税式支出的定义与成本测度、税式支出与直接支出在预算里的处理差异、相关的财政规则与目标、预算中的披露报告、评估安排，以及议会、独立财政机构与最高审计机关的监理。四国案例都放进这六格里逐项比较。

四国都用“少收多少”的办法估算成本，但“什么算税式支出”并不一致。荷兰在一个政府研究认定国际上缺少共识之后，把原来的正式定义换成一条宽口径准则；英国税务海关总署（HMRC）区分“结构性减免”与“非结构性减免”，条目归在哪一类由它自己持续复核，不公开具体依据；加拿大与爱尔兰则各自对着一套基准税制来划，加拿大把课税单位、课税期间、税基与税率结构都写进了基准，爱尔兰的基准来自 2009 年税制委员会报告里的五类共 130 项。

1990 到 2020 年间，全球因税式支出放弃的收入在 GDP 的 3.3% 到 4.9% 之间浮动，同期 OECD 成员国的平均赤字率约 2.2%。到 2022 年，放弃的收入大约相当于荷兰直接支出的三分之一、英国的五分之一、加拿大的 15%、爱尔兰与韩国的 8%——报告反复提醒，各国算法不同，直接拿来排名没有意义。

条目数也在涨。多数案例国（含韩国）在册的税式支出都超过 200 项，OECD 成员国平均披露条数从 98 条升到 162 条；全球税式支出数据库（GTED）显示，截至 2025 年有 116 个辖区发布了质量尚可的税式支出数据。落到四国：荷兰 2025 年认定了 195 项，2024 年放弃收入约 1660 亿欧元，接近 GDP 的 15%；英国 2024 年识别出 1190 项税收减免，其中只有 344 项被认定为税式支出；加拿大 2026 年联邦税式支出报告列出 229 项税收措施；爱尔兰约有 117 项在执行的税式支出。

集中度很高。爱尔兰最贵十项占了全部放弃收入的近四分之三，2024 年前三名是养老金缴费 1154 百万欧元、研发税收抵免 976 百万欧元、雇主供款的实物福利免税 956 百万欧元，十项合计 5294 百万欧元，全部税式支出合计 7500 百万欧元。

英国这边，已成本的 90 项非结构性减免中，前五项占成本的 58.7%，前十项占 74.1%。金额最大的三项是注册养老金计划（个人所得税）335 亿英镑、私人住宅减免（资本利得税）329 亿英镑、食品增值税 274 亿英镑；研发支出抵免排在第十位，54 亿英镑。

养老金是四国的共同点：每一国的前十大项里至少有一项与养老金有关，爱尔兰还同时列进了养老金缴费与雇主对退休金计划的供款两项。

可退税抵免指的是抵免额超过应纳税额时可以直接拿到现金的那一类，实际效果是现金转移，但因为写在税法里，四国的处理并不一致。加拿大自 2013 年起把它们改列为转移支付、按直接支出记账，授权途径却仍是税法而不是拨款；英国把它计入年度管理支出（AME）这一栏，没有上限，但正因如此拿到了比一般税收减免更多的预算监督；荷兰把一般税收抵免与就业税收抵免这两个大项写进预算备忘录，并给出成本变化的估计。

爱尔兰是例外：研发税收抵免既可以退现金、也可以抵应纳公司税，爱尔兰仍把它记为税式支出，没有改列直接支出。

评估体系四国都有，强度差别不小。荷兰按年度评估日程推进，原则上 4 到 7 年一轮，评估时必须回答直接支出是不是更好的替代选项；爱尔兰 2014 年出评估指南，2024 年修订时补进事前平等性检验、受益人分析和环境影响三项；英国 HMRC 的评估框架是在 2020 年国家审计署指出“并无系统性评估”之后，才在 2021 年建起来的；加拿大最松——直接支出按国库委员会政策五年评一次，税式支出没有强制要求，2020 到 2025 年间只有两份正式评估公开发布。

日落条款更稀疏。爱尔兰由财政部决定要不要延期，2019 年议会审查发现 78% 的税式支出没有日落条款，2022 年复查时仍有 75%；同一份审查提到，财政部一年只能细致审四到五项，人手是节奏的直接约束。荷兰的评估框架要求新设安排带日落条款，实际执行里也有例外。金额最大、规模最显眼的条目被排在评估之外的情况，荷兰和英国都有，原因包括经费约束和政策目标写不清楚。

一是把业务主管部门拉进来：财政部之外，对所涉政策目标负责的业务部委应当分担设计、成本估计与评估的责任，可退税抵免尤其要照直接支出那套管。二是让所有税式支出（新旧都算）在预算阶段就有成本估计，并把税式支出报告的发布时点往预算节奏上对齐。三是业务部门提出新的税式支出时，要说明为什么用直接支出达不到同样目标。四是日落条款应作为默认做法，政策目标达成即退出。

五是评估要真正用来判断财政成本，而不只是年度报告里的一个附件。

报告另列了三个待研究议题：跨国可比的基准税制、评估结论能直接用于处置的框架，以及专用于税式支出的支出上限。明确的金额上限现在极少：荷兰给 2025 年环境投资扣除设了 2500 万欧元的预算上限，并规定影响超过 2000 万欧元的措施要把评估随法案一起递交议会；HMRC 则对年额超过 4000 万英镑的减免建立了强制性的信息记录框架。

四国的口径差别、各自数据的年份基准、原文 PDF 与系列入口的完整地址，以及 CC BY 4.0 下的引用写法，都在下面，回复就能看到。