第03讲实质性程序
第三节实质性程序
一、实质性程序概述
（一）实质性程序的要求
无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都
应当针对全部重大类别的交易、账户余额和披露 实施实质性程序。
（可接受的）检查风险=
（可接受的）审计风险（评估的）重大错报风险
在可接受的审计风险肯定的情况下，评估的重大错报风险
越高，可接受的检查风险
就低，即对进一 步审计程序的可靠性要求就高，应猎取充分、适当的审计证据，以降低审计风险至可接受的低水平。
〔二）实质性程序的含义
.含义：实质性程序是指用于
觉察认定层次
重大错报的审计程序。
.类别：实质性程序包含对各类交易、账户余额和披露的
细节测试以及实质性分析程序
。二、实质性程序的运用
（一）实质性程序的性质
.细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是 否存在错报。
（举例）
美林风电公司全年主营业务收入共计
2, 000
万元，由
200笔业务组成。注册会计师决定抽取
20笔业务 进行检查。其中一笔
200万元的销售，注册会计师检查了与该业务相关的合约、供电记录等原始凭证，并向 用电单位函证等程序。
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