财务报表的重大错报风险要素识别与评估

2006 年 2 月，我国新颁布的《中国注册会计师执业准则》(以下简称“新准则”)启
用了现代审计风险模型。新准则引入“重大错报风险”概念，并规定评估重大错
报风险是首要的审计程序，通过深入剖析被审计单位经营环境(包括内控制度)，
来评估财务报表总体层次和认定层次的重大错报风险，并以此为导向，采取更具
针对性的应对措施，从而将整体审计风险降至可接受的水平。能否正确识别并合
理评估被审计单位财务报表的重大错报风险，成为评价注册会计师专业胜任能力
和考验审计质量的关键尺度与决定性因素。
一、财务报表重大错报风险因素识别
从风险识别与评估的角度来看，新旧准则的最大差异在于新准则扩展了重大错
报的风险因素，加深了风险因素如何对重大错报的发生造成影响的认识，以更宏
观的视角，从整个企业及其环境状况的变化去认识影响重大错报发生的风险因素，
通过考察造成重大错报的根本动因，来实施风险评估。新准则第 1211 号第 19 条
规定了注册会计师应当了解被审计单位及其环境的具体方面，即行业状况、法律
环境与监管环境以及其他外部因素；被审计单位的性质；被审计单位对 ...