关于养老金会计核算的思考

随着社会保障体制改革的不断深入，我国正在建立和完善具有中国特色、适
应社会主义市场经济发展需要的多层次的养老保险制度。它包含三个层次，第一
层次是社会统筹与个人账户相结合的基本养老保险；第二层次是企业年金（又称
企业年金）；第三层次是个人储蓄性养老保险。2006 年 3 月，我国颁发了第一部
规范企业年金基金的会计准则：《企业会计准则第 10 号———企业年金基金》。
同时颁布的《企业会计准则第 9 号———职工薪酬》也对养老金的会计处理有了
新的规定。本文试图通过借鉴国外养老金会计核算中的成熟经验，对我国养老金
会计中的几个问题进行探讨，以期对我国养老金会计的顺利实施和今后的发展提
供一些思路。
1.企业：养老金会计的核算主体
我国 2005 年颁布的《企业年金基金管理试行办法》要求，设立企业年金的企
业及其职工作为委托人与企业年金理事会或法人受托机构（以下简称受托人），
受托人与企业年金基金账户管理机构（以下简称账户管理人）、企业年金基金托
管机构（以下简称托管人）和企业年金基金投资管理机构（以下简称投资管理人）
，按照国家有关规定建立书面合同关系 ...