对宁波地税 2014 年所得税问答几个亮点问题的思考

春节期间，在网上看到宁波地税 2014 年所得税热点政策问题，细读之后发现颇
具亮点。宁波地税在问答中对于当下所得税中的部分难点和热点问题都进行了有
益的探索，有些探索非常值得全国其他地方税务机关的借鉴，如果成熟后真的应
该进一步提升规定层次后全国执行。
五、合并特殊性税务处理中的亏损弥补问题
虽然 59 号文明确了，对于企业合并的特殊性税务处理中，被合并企业合并前
的相关所得税事项由合并企业承继。但是，究竟这个所得税事项如何由合并企业
继承是个盲区。
比如，A 企业在 2014 年 7 月 1 日吸收合并 B 企业，此时，B 企业的情况如下：
年度  2011 2012 2013 2014.1.1-6.30
税前可弥补亏损 -100 -150 -100 -50
对于 B 企业 2011-2013 年度合计的亏损 350 万，在吸收合并的特殊性税务处理
中，应该受 59 号文弥补亏损的限额限制，即可由合并企业弥补的被合并企业亏
损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的
最长期限的国债利率
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