一、知识点
A.企业合并形成长期股权投资（总结）
1.初始计量
a.同一控制下企业合并：
按照享有被合并方所有者权益的账面价值（相对于最终控制方而言）的份额为基础，确认长期股权投资
b.非同一控制下企业合并：
按公允价值（合并成本），确认长期股权投资
2.支付对价的差额
a.同一控制下企业合并：
支付对价的账面价值与长期股权投资的差额计入资本公积、留存收益
b.非同一控制下企业合并：
付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益或留存收益
3.发生的审计费、法律服务、评估咨询等中介费用
应当于发生时计入当期损益（管理费用）
4.作为合并对价发行的债务性证券相关的佣金、手续费等
应当计入债务性证券的初始确认金额
5.作为合并对价发行的权益性证券相关的佣金、手续费等
自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应依次冲减盈余公积和未分配利润
B.不形成控股合并的长期股权投资（合营企业、联营企业）
与非同一控制下企业合并类似，直接费用处理有区别，此处计入长投成本
1.以支付现金取得的长期股权投资：
按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本，包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出（买价+相关费用）（不包括已经宣告但尚未发放的现金股利：应收股利）
2.以发行权益性证券方式取得的长期股权投资：
长期股权投资的初始投资成本为所发行权益性证券的公允价值（不包括已经宣告但尚未发放的现金股利：应收股利）
为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本。该部分费用应自权益性证券的溢价发行收入中扣除（冲减资本公积——股本溢价），权益性证券的溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润
C.一项交易中同时涉及自最终控制方购买股权形成控制及自外部独立第三方购买股权的会计处理：
某些股权交易中，合并方除自最终控制方取得集团内企业的股权外，还会涉及自外部独立第三方购买被合并方进一步的股权。
该类交易中，一般认为自集团内取得的股权能够形成控制的，相关股权投资成本的确定按照同一控制下企业合并的有关规定处理，而自外部独立第三方取得的股权则视为在取得对被投资单位的控制权，形成同一控制下企业合并后少数股权的购买，该部分少数股权的购买不管与形成同一控制下企业合并的交易是否同时进行，在与同一控制下企业合并不构成一揽子交易的情况下，有关股权投资成本即应按照实际支付的购买价款确定
二、练习
1.A公司于20×6年3月31日取得B公司70%的股权。为核实B公司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用300万元。合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表7-1所示。
假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系，A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为9 600万元，至控股合并发生时已累计摊销1 200万元。
分析：
本例中因A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。
表        20×6年3月31日        单位：万元

借：长期股权投资    15000
    管理费用        300
    累计摊销        1200
    贷：无形资产        9600
        资产处置损益    4200
        银行存款        2700
2.2×20年1月1日，A公司通过增发9 000万股本公司普通股股票（每股面值1元）取得无关联关系的B公司100%的股权，该部分股份的公允价值为15 000万元。为增发该部分股票，A公司向证券承销机构等支付了600万元的佣金和手续费，另外，A公司支付发生的审计、法律评估等费用为100万元。假定B公司未丧失法人资格。
借：长期股权投资    15000
    管理费用        100
    贷：股本                    9000
        资本公积——股本溢价    5400
        银行存款                700
3.20×6年3月5日，A公司通过增发9 000万股本公司普通股（每股面值1元）取得B公司20%的股权，该9 000万股股份的公允价值为15 600万元。
为增发该部分股份，A公司向证券承销机构等支付了600万元的佣金和手续费。
假定A公司取得该部分股权后，能够对B公司的生产经营决策施加重大影响。
借：长期股权投资    15600
    贷：股本                  9000
        资本公积——股本溢价  6000
        银行存款              600
4.甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）20×4年为实现产业整合，减少同业竞争实施了一项企业合并，与该项企业合并及合并后相关的交易事项如下：
3月20日，甲公司与其控股股东（P公司）及独立第三方S公司分别签订股权购买协议，从P公司购买其持有的乙公司60%股权，从S公司购买其持有的乙公司40%少数股权，两项股权交易分别谈判，分别确定有关交易条款。
甲公司自P公司取得乙公司60%股权作价7 200万元，以定向发行本公司普通股为对价，双方约定甲公司普通股价格为4元/股，甲公司向P公司定向发行1 800万股，甲公司自S公司取得乙公司40%股权作价5 000万元，以银行存款支付。
7月1日，甲公司向P公司定向发行1 800万股普通股，甲公司用于购买乙公司40%股权的款项通过银行划付给S公司，相关股权于当日办理了工商变更手续，甲公司对乙公司董事进行改选。
当日乙公司所有者权益的账面价值为8 000万元。
要求1：判断甲公司合并乙公司交易的性质，并说明理由。
要求2：确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制与确认该项股权投资相关的会计分录。
甲公司合并乙公司的交易属于同一控制下企业合并。
理由：甲公司与乙公司合并前后均受P公司最终控制，且非暂时性的，因此甲公司合并乙公司属于同一控制下企业合并。
长期股权投资的初始投资成本为：8000×60%=4800万元
追加投资后，长期股权投资的账面价值为：4800+5000=9800万元
借：长期股权投资    9800
    贷：股本                   1800
        资本公积——股本溢价   3000
        银行存款               5000