一、知识点
1.公允价值计量转换为权益法
a.应在转换日，按照原股权的公允价值加上为取得新增投资而应支付对价的公允价值，作为改按权益法核算的初始投资成本
b.原股权投资于转换日的公允价值与账面价值之间的差额，转入改按权益法核算的当期损益
c.在此基础上，比较初始投资成本与获得被投资单位共同控制或重大影响应享有被投资单位可辨认资产公允价值份额之间的差额：
（1）前者大于后者的，不调整长期股权投资的初始投资成本
（2）前者小于后者的，差额调整长期股权投资的初始投资成本，并计入当期营业外收入
2.权益法转换为公允价值计量：
a.对剩余股权在改按公允价值计量时，公允价值与其原账面价值之间的差额计入当期损益
b.原采用权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时，采取与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理
c.因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在终止采用权益法时全部转入当期损益
3.成本法转公允价值计量
投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制的，也不能实施共同控制或重大影响的，在编制个别财务报表时，其在丧失控制之日的公允价值与账面价值间的差额计入当期损益
二、主要会计分录
1.权益法转公允价值计量
a.确认处置部分股权的投资收益：
借：银行存款
    贷：长期股权投资——投资成本
                    ——损益调整（或借）
                    ——其他综合收益（或借）
                    ——其他权益变动（或借）
        投资收益（或借）
b.剩余部分转换为公允价值计量的金融资产
借：交易性金融资产（公允价值）
    贷：长期股权投资——投资成本
                    ——损益调整（或借）
                    ——其他综合收益（或借）
                    ——其他权益变动（或借）
        投资收益（或借）
借：其他综合收益
    贷：投资收益等（或反向）
借：资本公积——其他资本公积
    贷：投资收益（或反向）
2.成本法转公允价值计量
a.处置部分权益性投资：
借：银行存款
    贷：长期股权投资
        投资收益
b.剩余部分按照公允价值计量
借：交易性金融资产（其他权益工具投资）
    贷：长期股权投资
        投资收益
3.长期股权投资的处置
a.成本法：
借：银行存款
    长期股权投资减值准备
    贷：长期股权投资
        投资收益（或借）
b.权益法：
借：银行存款
    长期股权投资减值准备
    贷：长期股权投资——投资成本
                    ——损益调整（或借）
                    ——其他综合收益（或借）
                    ——其他权益变动（或借）
        投资收益（或借）
借：其他综合收益
    贷：投资收益（或留存收益）
借：资本公积——其他资本公积
    贷：投资收益
三、练习
1.公允价值计量或权益法转成本法
第一种情况：A公司于20×8年3月以2 000万元取得B上市公司5%的股权，对B公司不具有重大影响，A公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，按公允价值计量。
20×9年4月1日，A公司又斥资25 000万元自C公司取得B公司另外50%股权。
假定A公司在取得对B公司的长期股权投资后，B公司未宣告发放现金股利。
A公司原持有B公司5%的股权于20×9年3月31日的公允价值为2 500万元（与20×9年4月1日的公允价值相等），累计计入公允价值变动损益的金额为500万元。A公司与C公司不存在任何关联方关系。假定不考虑所得税影响。
A公司通过分步购买最终达到对B公司的控制，A公司与C公司不存在任何关联方关系，形成非同一控制下企业合并：
借：长期股权投资    27500
    贷：交易性金融资产    2500
        银行存款          25000
第二种情况：假定，A公司于20×8年3月以12 000万元取得B公司20%的股权，并能对B公司施加重大影响，采用权益法核算该项股权投资，当年度确认对B公司的投资收益450万元。
借：长期股权投资——投资成本    12000
    贷：银行存款                    12000
借：长期股权投资——损益调整    450
    贷：投资收益                     450
20×9年4月，A公司又斥资15 000万元自C公司取得B公司另外35%的股权，A公司除净利润以外，无其他所有者权益变动，按净利润的10%提取盈余公积。
A公司对该项长期股权投资未计提任何减值准备。其他资料同上。
购买日A公司账务处理：
借：长期股权投资——B公司        27450
    贷：长期股权投资——投资成本      12000
                    ——损益调整      450
        贷：银行存款                  15000
2.公允价值计量转换为权益法
（1）2×19年1月1日，甲公司以银行存款200万元购入乙公司6%的有表决权股份，甲公司划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
（2）2×19年12月31日，该股票公允价值为240万元。
（3）2×20年1月1日，甲公司又以840万元的价格从乙公司其他股东受让取得该公司14%的股权，至此持股比例达到20%，对乙公司具有重大影响，对该项股权投资改按采用权益法核算。当日原持有的股权投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值为360万元（840/14%＝X/6%）。
2×20年1月1日乙公司可辨认净资产公允价值总额为6 000万元。不考虑其他因素。
2×19年1月1日：
借：交易性金融资产——成本    200
    贷：银行存款                  200
2×19年12月31日：
借：交易性金融资产——公允价值变动  40
    贷：投资收益                       40
2×20年1月1日：
借：长期股权投资——投资成本       1200
    贷：交易性金融资产——成本            200
                      ——公允价值变动    40
        投资收益                          120
        银行存款                          840
长期股权初始投资成本1200万元，等于享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资初始投资成本
3.权益法转换为公允价值计量：
甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，对该股权投资采用权益法核算。
20×8年10月，甲公司将该项投资中的50%出售给非关联方，取得价款1 800万元。相关股权划转手续于当日完成。
甲公司持有乙公司剩余15%股权，无法再对乙公司施加重大影响，转为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。股权出售日，剩余股权的公允价值为1 800万元。
出售该股权时，长期股权投资的账面价值为3 200万元，其中投资成本2 600万元，损益调整为300万元，其他综合收益为200万元（因被投资单位持有以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资而享有的部分），除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他所有者权益变动为100万元。不考虑相关税费等其他因素影响。
确认处置部分的损益：
借：银行存款                1800
    贷：长期股权投资——投资成本      1300
                    ——损益调整      150
                    ——其他综合收益  100
                    ——其他权益变动  50
        投资收益                      200
剩余部分转为公允价值计量：
借：交易性金融资产         1800
    贷：长期股权投资——投资成本      1300
                    ——损益调整      150
                    ——其他综合收益  100
                    ——其他权益变动  50
        投资收益                      200
借：其他综合收益        200
    贷：盈余公积                20
        利润分配——未分配利润  180
借：资本公积——其他资本公积  100
    贷：投资收益                   100
4.成本法转公允价值计量
甲公司持有乙公司60%股权并能控制乙公司，投资成本为1 200万元，按成本法核算。
20×8年5月12日，甲公司出售所持乙公司股权的90%给非关联方，所得的价款为1 800万元，剩余6%股权于丧失控制权日的公允价值为200万元，甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。假定不考虑其他因素，甲公司于丧失控制权日的会计处理如下：
处置部分：
借：银行存款        1800
    贷：长期股权投资    1080（1200×90%）
        投资收益        720
剩余部分：
借：交易性金融资产     200
    贷：长期股权投资          120（1200×10%）
        投资收益              80
5.长期股权投资处置
A企业原持有B企业40%的股权，20×6年12月20日，A企业决定出售10%的B企业股权，出售后仍能对B企业施加重大影响。出售时A企业账面上对B企业长期股权投资的构成为：投资成本1 800万元，损益调整480万元，可转入损益的其他综合收益100万元，其他权益变动200万元。出售取得价款705万元。
处置部分的会计处理：
借：银行存款      705
    贷：长期股权投资——投资成本      450（1800×10%/40%）
                    ——损益调整      120
                    ——其他综合收益  25
                    ——其他权益变动  50
        投资收益                      60
借：其他综合收益              25
    资本公积——其他资本公积  50
    贷：投资收益                  75