超额亏损在合并会计报表中的会计处理技巧

所有者权益为负数的子公司，已陷人资不抵债的困境，在通常情况下，应予终
止经营，破产清算。对这类子公司已丧失了合并报表的前提与基础，不存在合并
的必要。但有时这类子公司可能是遇到了暂时财务困难，债权人通过与债务人达
成债务重组协议等方式，帮助债务人度过难关，而并不要求其破产还债。在此情
况下，子公司仍处于持续经营状态中。为了反映集团整体净资产的真实状况、耗
蚀程度以及母公司的管理责任，仍应将这类处在持续经营状态中的子公司纳人合
并会计报表的范围。但这类子公司又不同于一般子公司，其净资产非但否复存在，
而且还出现了负数，这部分负数金额，在国际会计准则中称为超额亏损 (以下亦
称超额亏损)。因此，超额亏损在合并会计报表中应如何计量和确认，是对资不
抵债子公司进行合并报表的主要问题。
一、现行合并报表实务中对资不抵债的子公司超额亏损的处理
1.现时企业处理的现状以及所遇到的矛盾。实际经济生活中，子公司所有者
权益为负数现象已不在少数，撇开大型国有资产授权经营的公司不说 (因为这些
公司大部分由行政局改制而成，所属企业均为原行政隶属关系下的国有企业， ...