合并财务报表抵销分录浅析

合并报表抵销分录的编制有一个简单的内在逻辑，可以总结为两个“视角”(如
果涉及合并报表中所得税的会计处理，还须增加一个税务视角，即关注所有内部
交易的所得税影响之抵销)和一个“抵销方法”。两个“视角”即报表编制者要同
时站在“合并个体”与“合并主体”的角度思考问题。一个“抵销方法”就是从
“合并主体”的视角来看“合并个体”的会计处理，重复记录的分录都应该抵销。


一、内部交易的当期抵销
(1)母公司长期股权投资与子公司所有者权益账户的抵销
[例 1]A 公司以货币资金 1000 万元，投资于 B 公司，占其所有者权益的
100％。
该笔投资交易中，A 公司增加一笔“长期股权投资”、减少一笔“货币资金”，
对母公司其他账户没有影响；B 公司增加一笔“货币资金”、同时增加一笔“所
有者权益”。然而从“合并主体”的视角来看，该笔内部交易的经济实质只是货
币资金的移库，并不存在其他影响，因而应做抵销分录：
借：所有者权益  10000000
贷：长期股权投资  10000000
 上例中若 A 公司只是控股 B 公司，则其“长期股权投资”只占子公司所 ...