存货、固定资产计提减值准备对合并会计报表的会计处理

根据按企业会计制度编制的个别会计报表进行合并时，对资产计提的减值准备
应该如何抵销，是一个重点和难点问题。因为，第一，它不是简单的冲回减值准
备的问题，需要根据计提的减值准备的实质分别进行处理，因而各项资产计提成
值准备的抵销方法不相同；第二，资产计提减值准备后还可能会升值，其相应的
处理方法需要研究；第三，计提减值准备对连续编制各期合并会计报表产生的影
响也有其处理方法。存货和固定资产是八项计提减值准备的资产中最重要的内容，
以下结合这几个问题，对这两项减值准备逐一加以讨论。
一、关于存货的跌价准备
企业会计制度要求对存货部分或全部计提跌价准备，这其中包括了对内部交易
形成的期末存货计提跌价准备。存货的减值是实物资产发生的实实在在的减值，
它不会由于在企业集团内部存放地点的变化而发生减值。首期编制合并会计报表
时，存货跌价准备需要根据实质重于形式原则，即根据存货实际成本与可变现净
值比较的结果，将其分为需要全部抵销或部分抵销与需要全部补提或部分补提四
种情况；至于如何确定存货跌价准备，是否应该抵销或补提以及抵销与补提的金
额， ...