公益金的会计处理

《企业会计制度》指出，法定公益金指的是企业按照规定比例从净利润中提取
的用于职工集体福利设施的公益金，法定公益金用于职工集体福利时，就将其转
入任意盈余公积。历年来由财政部注册会计师考试委员会办公室编写的 CPA 全国
统一考试指定辅导教材《会计》对法定公益金的核算也有具体规定：进行账务处
理时，应当按照实际使用公益金的数额，借记“盈余公积-------法定公益金”
科目，贷记“盈余公积-------任意盈余公积”科目；对于用公益金购建的集体
福利设施等固定资产进行处置时，应当将该资产购建的原始支出中使用的公益金
的数额，从任意盈余公积转回到法定公益金账户。对于教材对该业务的上述处理，
许多读者对此提出异议，具体表现在以下几个方面：
一、企业在使用公益金购置固定资产时将法定公益金转入盈余公积的做法是可
以理解的，因为固定资产的实物存在，且属于固定资产。但随着固定资产的使用，
其价值将通过计提折旧的方式减少而损耗。因此，相应要减少由公益金转入的任
意盈余公积金额，借记：“盈余公积-------任意盈余公积”科目，贷记“累计
折旧“科目。
二、处置固定资产时，由于固 ...