美国普林斯顿大学经济学教授 邹至庄 为英国《金融时报》中文网撰稿 2013-12-23 (www.ftchinese.com)
最近台湾中央研究院院长委任了一个赋税改革委员会，目的在编写一本建议书向ZF提出税改的建议。我是委员会三位顾问之一。在本文我想讨论经济学界常建议的消费税制度，以及如何可以用它来代替现行的三种重要的税收，给委员会作参考。
所得税是一种流行的税收，但是经济学家指出它会减少人们工作的努力。所得是生产的结果，不应当在生产时收税以致减少生产。当人们消费的时候赋税不会减少生产而且会鼓励储存，储存会增加资本用来投资，增加经济的成长。
关于台湾现行的税收制度，在2012年总税收等于16，683亿元新台币，其中直接税占60.3%，间接税占39.7%。直接税包括个人与企业所得税、土地税、房屋税等。间接税包括个人消费税、关税等。直接税比间接税多，2012年台湾的个人所得税占总税收的26.4%，企业或公司所得税占20.5%。2012年台湾的国内生产总值GDP等于140，771亿元新台币， 所以总税收占GDP的16683/140771 = 11.85 %。
本文讨论的是营业税，当货物销售时收物价的一部分。如果货物是消费品这营业税便是消费税。如果货物是生产质料这营业税便是由生产者在购买时付。
如何用营业税来代替台湾现在施行的个人所得税，产业税和企业所得税的三种重要的税收呢？第一，个人所得税可以用消费税来代替，就是当个人购买时付营业税，付了消费税便不用付所得税；第二，产业税也可以用消费税来代替，产业消费的价值等于房屋的房租，可以根据房租来收消费税。
第三是营业所得税。营业像个人一样从事生产。不应当根据生产的价值付税。应当在营业购买原料时付营业税。这种税收会鼓励减少成本，增加生产效率。本文假定生产100元，盈利平均大概是35元，要付税的成本是65元。生产时付65元的营业税。付营业税与诤生产的比例是65/35。
让我们计算如果用营业税来代替个人所得税和企业盈利税，营业税率大概是多少。利用国家的生产函数来计算，国内生产总值GDP分为两部分，第一是劳力的酬报，第二是资本的酬报。假定劳力的酬报等于国民收入的50%，资本的酬报（企业的盈利）也等于国民收入的50%。在美国的酬报是70%与30%，因为美国资本比劳力多，它的酬报便少。中国大陆是40%与60%，因为资本少。台湾的比例大概是50%与50%。先算GDP有百分多少是应当付消费税的。假定个人消费是收入的90%，因为个人收入是GDP的50%，消费便是GDP的45%。从企业生产诤值收的营业等于生产的成本，便是诤生产的65/35，乘以企业诤生产在GDP的百分比50%。两部分加起来等于GDP的[45+50（65/35）]% 或1.379%。如果我们要收到GDP的11.85 %，消费税率便是（11.85 %/1.379）% = 8.593%。营业税可以从购买消费品或生产原料时交付，由出卖者替ZF收。因为除了上面三种税以外台湾还有其他税收，营业税率应当低于8.593%。人民交付营业税比交付所得税方便，不用填表报税也不用保存收据。
关于地产税，如果个人消费或企业成本包括房租，上面收的营业税已经包括了。如果地产是买来的，买进来时便收了营业税。地产的价值等于日后多年房租合计在今天算的价值。多年的房租应付的营业税今天付了。
上面还没有提到资产交易盈利税。这种盈利是一种从投资收到的所得，实行营业税时不应付，以致影响投资的意愿。
总的来说，消费税或营业税鼓励人民增加储存，增加资本用来投资，和增加经济的成长。并鼓励企业节省，增加生产效率。它的另一个优点是付交容易，没有付所得税须要填表和保全收据的麻烦。
营业税可能有一个缺点，因为它是累退的。收入低的人比收入高的人会把收入较大的部分用来消费。实行社会福利的办法很多。其中一个是由ZF用补贴给与收入低的人。如果每月收入是低于某一下限的，ZF会给与他们适当的补贴，让他们能享受到适当的消费。
本文讨论了营业税的优点和如何把它用来代替台湾现有的重要税收。当然台湾的赋税改革还有很多困难的问题，本文不能一一讨论，我只希望营业税的探讨对税改会有参考的价值。