从网络搜集的CPA各科例题，供大家学习，本帖来源于微信：胖子财会问答

【例题8•计算题】持有至到期投资初始计量、后续计量、处置（分次付息，一次还本）

胖子公司2012年1月2日购买了一项当日发行的3年期公司债券，胖子公司管理层计划持有至到期并且有充裕的现金。债券的面值为1 000万元，实际支付价款1100万元，另支付交易费用11万元，次年1月5日按票面利率8%支付利息。该债券在2015年1月5日兑付（不能提前兑付）本金及最后一期利息。胖子公司年末计提利息。[（P/A，4%，3）＝2.7751；（P/S，4%，3）＝0.8890]

要求：编制相关的会计分录

1、2012年1月2日

1）2012年1月2日取得投资划分为持有至到期投资

2）2012年1月2日取得投资的会计分录：

　　借：持有至到期投资—成本 　　　　　1 000

              —利息调整　　　111

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　 1 111

3）在初始确认时，计算实际利率：

1 000×8%×（P/A，4%，3）＋1 000×（P/S，4%，3）＝1 111（万元）

     计算结果：r＝4%

2、2012年末的会计分录

　　应收利息＝1 000×8%＝80（万元）

　　实际利息收入＝1 111×4%＝44.44（万元）

　　利息调整的摊销＝80－44.44＝35.56（万元）

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　 80

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　 44.44

　　　　　　持有至到期投资—利息调整　　　　 35.56

【思考问题】2012年末持有至到期投资的摊余成本＝1 111－35.56＝1 075.44（万元）

3、2013年1月5日收到利息的会计分录

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 80

　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　80

4、2013年末的会计分录

　　应收利息＝1 000×8%＝80（万元）

　　实际利息收入＝1075.44×4%＝43.02（万元）

　　利息调整的摊销＝80－43.02＝36.98（万元）

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　 80

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　43.02

　　　　　　持有至到期投资—利息调整　　　　36.98

【思考问题】2013年末持有至到期投资摊余成本＝1 075.44－36.98＝1 038.46（万元）

5、2014年1月5日收到利息的会计分录略

6、2014年末的会计分录

　　应收利息＝1 000×8%＝80（万元）

　　利息调整的摊销＝111－35.56－36.98＝38.46（万元）

　　实际利息收入＝80－38.46＝41.54（万元）

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　80

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　41.54

　　　　　　持有至到期投资—利息调整　　　38.46

7、2015年1月5日收取本金和利息

　　借：银行存款　　　　　　　　　　1 080

　　　　贷：持有至到期投资—成本　　　　 1 000

　　　　　　应收利息　　　　　　　　　　　　80

【例题9•计算题】持有至到期投资初始计量、后续计量、处置（一次还本付息）

A公司2011年1月2日购买了一项公司债券，剩余年限3年，A公司有意图和能力持有至到期，债券的面值为1500万元，实际支付价款为1 600万元，另支付交易费用19.73万元，票面利率为6%。该债券到期一次还本付息。A公司年末计提利息。[（P/S，3%，3）＝0.9151]

要求：编制相关的会计分录

1、2011年1月2日

1）划分为持有至到期投资

2）借：持有至到期投资—成本　　　　 1 500

               —利息调整　　 119.73

　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　1 619.73

3）在初始确认时，计算实际利率如下：

　　（90×3＋1 500）×（P/S，3%，3）＝1619.73（万元）

　　计算结果：r＝3%

2、2011年末的会计处理            

　　应计利息＝1 500×6%＝90（万元）

　　实际利息收入＝1619.73×3%＝48.59（万元）

　　利息调整的摊销＝90－48.59＝41.41（万元）

　　借：持有至到期投资—应计利息　　　 90

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　48.59

　　　　　　持有至到期投资—利息调整　　　41.41

【思考问题】2011年末持有至到期投资的摊余成本＝1 619.73＋90－41.41＝1 668.32（万元）

3、2012年末的会计处理

　　应计利息＝1 500×6%＝90（万元）

　　实际利息收入＝1668.32×3%＝50.05（万元）

　　利息调整的摊销＝90－50.05＝39.95（万元）

　　借：持有至到期投资—应计利息　　　 90

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　50.05

　　　　　　持有至到期投资—利息调整　　39.95

【例题10•单选题】（2009年考题）

20×7年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于20×6年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

1、甲公司购入乙公司债券的入账价值是（　）。

A.1 050万元　　B.1 062万元　　C.1 200万元　　D.1 212万元

『正确答案』B

『答案解析』甲公司购入乙公司债券的入账价值＝1 050＋12＝1 062（万元）

　　借：持有至到期投资—成本1 200（100×12）

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　1 062

　　　　　　持有至到期投资—利息调整　　　　138

2、甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是（　）。

A.120万元　　B.258万元　　C.270万元　　D.318万元

『正确答案』B

『答案解析』因为：实际利息收入（投资收益）－应收利息＝利息调整摊销；所以：实际利息收入＝利息调整摊销＋应收利息。【折价摊销额为调增利息收入】

　　甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益＝138＋（1 200×5%×2）＝258（万元）。

【例题6•单选题】

20×1年1月1日，胖子公司购入瘦子公司当日发行的4年期分期付息（于次年初支付上年度利息）、到期还本债券，面值为1000万元，票面年利率为5%，实际支付价款为1 050万元，另发生交易费用2万元。胖子公司将该债券划分为持有至到期投资，每年年末确认投资收益，20×1年12月31日确认投资收益35万元。20×1年12月31日，胖子公司该债券的摊余成本为（　　）。（2012年）

A.1 035万元

B.1 037万元

C.1 065万元

D.1 067万元

【答案】B

【解析】20×1年12月31日，胖子公司该债券的摊余成本=1050+2-1 000×5%+35=1 037（万元）。

【例题7•单选题】2013年1月1日，胖子公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2 078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2013年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年12月31日支付当年利息。胖子公司将该债券作为持有至到期投资核算。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。

1、该持有至到期投资2014年12月31日的账面价值为（　　）万元。

A.2 062.14

B.2 068.98

C.2 072.54

D.2 055.44

【答案】D

【解析】持有至到期投资2013年12月31日的账面价值=（2078.98+10）×（1+4%）-2 000×5%=2 072.54（万元）；2014年12月31日的账面价值=2072.54×（1+4%）-2 000×5%=2 055.44（万元）。

2、2015年应确认的投资收益为（　　）万元。

A.83.56

B.82.90

C.82.22

D.100

【答案】C

【解析】2015年胖子公司应确认投资收益=2055.44×4%=82.22（万元）。