第一章　资产（一）

常见考点及例题解析

考点1　货币资金的关键考点及例题解析

1.现金使用范围的界定；

2.现金溢余、短缺的会计处理；

①现金溢余

无法查明原因的记入“营业外收入”科目

②现金短缺

无法查明原因的记入“管理费用”科目

3.银行存款未达账项的会计处理；

4.其他货币资金的构成。

以前年度考题回顾

【例题•多选题】下列各项中，应通过“其他货币资金”科目核算的有（　　）。（2014年）

A.银行汇票存款

B.信用卡存款

C.外埠存款

D.存出投资款

【答案】ABCD
【解析】其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等，以上四个选项均正确。

【例题•判断题】企业采购商品或接受劳务采用银行汇票结算时，应通过“应付票据”科目核算。（　　）（2014年）

【答案】×
【解析】企业采购商品或接受劳务采用银行汇票结算时，应通过“其他货币资金”科目核算，银行汇票属于其他货币资金。

【例题•单选题】下列各项中不会引起其他货币资金发生变动的是（　　）。（2013年）

A.企业销售商品收到商业汇票

B.企业用银行本票购买办公用品

C.企业将款项汇往外地开立采购专业账户

D.企业为购买基金将资金存入在证券公司指定银行开立账户

【答案】A
【解析】选项A商业汇票通过“应收票据”科目核算，不会引起其他货币资金发生变动；选项B、C、D分别通过其他货币资金中的银行本票存款、银行汇票存款和存出投资款核算。

【例题•单选题】下列各项中，关于银行存款业务的表述中正确的是（　　）。（2012年）

A.企业单位信用卡存款账户可以存取现金

B.企业信用证保证金存款余额不可以转存其开户行结算户存款

C.企业银行汇票存款的收款人不得将其收到的银行汇票背书转让

D.企业外埠存款除采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算

【答案】D
【解析】选项A，企业单位信用卡存款账户不可以交存现金；选项B，企业信用证保证金存款余额可以转存其开户行结算户存款；选项C，企业银行汇票存款的收款人可以将其收到的银行汇票背书转让，但是带现金字样的银行汇票不可以背书转让。

【例题•单选题】企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当（　　）。（2011年）

A.借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目

B.借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目

C.借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目

D.借记“材料采购”科目，贷记“其他货币资金”科目

【答案】B
【解析】企业将款项汇往异地银行开立采购专户时，

借：其他货币资金——外埠存款

　贷：银行存款

【例题•多选题】下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（　　）。（2010年）

A.企业持有的3个月内到期的债券投资

B.企业为购买股票向证券公司划出的资金

C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金

D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金

【答案】BCD
【解析】选项A属于现金等价物。

经典例题解析

【例题•单选题】某企业支付的下列款项中，可以使用库存现金进行支付的是（　　）。

A.财务部门购买账簿2200元

B.销售部门宣传费1200元

C.工程人员工资30000元

D.生产车间办公费1500元

【答案】C
【解析】对企事业单位在结算起点（1000元）以下的零星支出可以使用现金，在结算起点以上的要以转账方式支付，所以选项A、B、D应当以转账方式支付。对支付的个人劳务报酬没有金额起点限制，所以选项C正确。

【例题•多选题】下列有关盘盈、盘亏的表述中错误的有（　　）。

A.现金盘亏在扣除责任赔款后的净损失应记入“营业外支出”科目

B.存货盘亏的净损失属于营业利润范畴

C.固定资产盘亏属于重大前期差错，应进行追溯调整

D.固定资产的盘盈应记入发现当期的“营业外收入”科目

【答案】ABCD
【解析】现金盘亏在扣除责任赔款后记入“管理费用”科目；存货盘亏如果属于非常损失应记入“营业外支出”科目；固定资产盘盈属于重大前期差错，应进行追溯调整，而固定资产的盘亏在扣除赔款后则记入当期“营业外支出”科目。

【例题•判断题】企业与银行核对银行存款账目时，对已发现的未达账项均应该作为企业的会计差错，应当编制银行存款余额调节表进行调节，并以银行存款余额调节表作为原始凭证进行相应的账务处理。（　　）

【答案】×
【解析】发现未达账项应该先编制银行存款余额调节表，不能直接认定是会计差错，银行存款余额调节表主要是用来核对企业与银行双方的记账有无差错，不能作为记账的依据。

考点2　应收及预付款项的关键考点及例题解析

1.应收票据贴现的会计处理：

借：银行存款

　　财务费用

　贷：应收票据

2.现金折扣、商业折扣对应收账款的影响：

现金折扣：记入“财务费用”科目。

商业折扣：按净价确认“应收账款”科目。

3.坏账准备的会计处理：

①计提时：

借：资产减值损失

　贷：坏账准备

②转销时：

借：坏账准备

　贷：应收账款

4.应收账款与预付账款的报表列示方法。

以前年度考题回顾

【例题•单选题】2012年12月初，某企业“坏账准备”科目贷方余额为6万元。12月31日“应收账款”科目借方余额为100万元，经减值测试，该企业应收账款预计未来现金流量现值为95万元。该企业2012年年末应计提的坏账准备金额为（　　）万元。（2013年）

A.-1

B.1

C.5

D.11

【答案】A
【解析】该企业2012年年末应计提的坏账准备=100-95-6=-1（万元）。

【例题•单选题】2012年2月1日某企业购入原材料一批，开出一张面值为117 000元，期限为3个月的不带息的商业承兑汇票。2012年5月1日该企业无力支付票款时，下列会计处理正确的是（　　）。（2012年）

A.借：应付票据　　　　　　　　　　　　　　　 117 000

　　贷：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　 117 000

B.借：应付票据　　　　　　　　　　　　　　　 117 000

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　 117 000

C.借：应付票据　　　　　　　　　　　　　　　 117 000

　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　 117 000

D.借：应付票据　　　　　　　　　　　　　　　 117 000

　　贷：预付账款　　　　　　　　　　　　　　　 117 000

【答案】C
【解析】该企业开出的是不带息的商业承兑汇票，票面到期值与面值相等。无法支付票款时要转销应付票据，同时增加一笔应付账款。如果是银行承兑汇票，无法支付要转销应付票据，同时增加一笔短期借款。

【例题•单选题】下列各项中，在确认收入时不影响应收账款入账的金额的是（　　）。（2012年）

A.销售价款

B.增值税销项税额

C.现金折扣

D.销售产品代垫的运杂费

【答案】C
【解析】现金折扣，在发生时计入财务费用，不影响应收账款的入账金额。

【例题•单选题】企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（　　）（2010年）

A.借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目

B.借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目

C.借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目

D.借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目

【答案】C
【解析】企业核销坏账的时候是要转销应收账款的账面余额，同时冲减计提的坏账准备，所以分录是借：坏账准备，贷：应收账款。

【例题•判断题】企业应收款项发生减值时，应将该应收款项账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，确认为减值损失，计入当期损益。（　　）（2011年）

【答案】√

经典例题解析

【例题•单选题】甲公司采取应收账款余额百分比法提取坏账准备，坏账提取比例为应收账款的15%，甲公司2013年年初应收账款余额为2 000万元，已提坏账准备为300万元，当年发生与应收款项有关的四笔业务：①新增赊销额400万元；②收回应收款项600万元；③发生坏账180万元；④收回以前的坏账350万元。则2013年甲公司应（　　）。

A.计提坏账准备278万元

B.冲回坏账准备260万元

C.计提坏账准备243万元

D.冲回坏账准备227万元　

【答案】D
【解析】

①2013年年末应收账款余额=2 000+400-600-180+350-350=1620（万元）；

②2013年年末坏账准备调整前的账面余额=300-180+350=470（万元）；

③2013年年末应提足的坏账准备=1 620×15%=243（万元）；

④2013年应冲回坏账准备=470-243=227（万元）。

【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2015年8月5日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税的售价总额为200 000元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件（按含增值税的售价计算）为：2/10，1/20，n/30。假定甲公司8月13日收到该笔销售的价款（含增值税税额），则实际收到的价款为（　　）元。

A.206 388

B.210 600

C.229 320

D.234 000

【答案】A
【解析】在总价法下，应收账款的入账金额按扣除商业折扣，但不扣除现金折扣的总价计算，则销售额=200 000×（1-10%）=180 000（元）；增值税税额= 180 000×17%=30 600（元）；应收账款=180 000+30 600=210 600（元）；现金折扣=210 600×2%=4 212（元）；实际收到的价款=210 600-4 212=206 388（元）。

【例题•单选题】企业预付账款不多的情况下，可以将预付的款项在（　　）科目中进行核算。

A.应付账款

B.其他应付款

C.预收账款

D.应收账款

【答案】A
【解析】企业预付账款不多的情况下，可以将预付的款项在“应付账款”科目的借方进行核算。

【例题•多选题】下列各项中，应当通过“其他应收款”科目核算的有（　　）。

A.应收取的包装物租金

B.应收取的各项保险赔款

C.已收取的包装物的押金

D.企业代购货单位垫付的包装费

【答案】AB
【解析】选项C应在“其他应付款”科目核算；选项D应在“应收账款”科目核算。

【例题•多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（　　）。　

A.结转到期不能收回的商业承兑汇票

B.计提应收账款坏账准备

C.收回已转销的应收账款

D.转回多提的坏账准备

【答案】ABCD
【解析】应收账款账面价值等于应收账款账面余额减去坏账准备的差额。选项A，结转到期不能收回的商业承兑汇票，要把应收票据转入应收账款，应收账款的账面价值会增加；选项B，计提坏账准备，应收账款账面价值减少；选项C，已转销的应收账款收回时，应作两笔分录：

借：应收账款

　贷：坏账准备

同时，

借：银行存款

　贷：应收账款

显然，此事项最终会减少应收账款账面价值；

选项D，转回多提的坏账准备：

借：坏账准备

　贷：资产减值损失

转回多提坏账准备，增加应收账款的账面价值。

【例题•多选题】下列各项中，能够增加“坏账准备”科目贷方发生额的有（　　）。

A.当期发生的实际坏账损失

B.冲回多提的坏账准备

C.当期补提的坏账准备

D.已转销的坏账以后又收回

【答案】CD
【解析】选项AB都应该记入“坏账准备”科目的借方。

【例题•判断题】“坏账准备”科目期末余额有可能在借方，在资产负债表上列示时，应列示于“流动负债”项目中。（　　）

【答案】×
【解析】坏账准备科目余额情况只有两种，一种是余额为零，另一种是余额在贷方，不会出现期末余额在借方的情况。在资产负债表上，没有“坏账准备”项目。与应收账款有关的坏账准备，反映在资产负债表上的“应收账款”项目中。