文/郑宇劼 中国（深圳）综合开发研究院智库研究与信息部

3月28 日，国务院常务会议确定深化增值税改革措施，三大举措将减轻企业税负超过4000亿，改革的力度比以往更大，政策落地的时间也更早。政府工作报告中的承诺迅速兑现，体现了政府的高效。

1）一是将制造业等行业增值税税率从17%降至16%，将交通运输、建筑、基础电信服务等行业及农产品等货物的增值税税率从11%降至10%，6%这一档的税率保持不变；

2）将增值税小规模纳税人标准由年销售额50万元和80万元上调至500万元；

3）对装备制造等先进制造业企业、研发等现代服务业企业和电网企业在一定时期内未抵扣完的进项税额予以一次性退还。

2018年的政府工作报告明确提出：“要进一步减税降费，促进实体经济转型升级，激发市场活力和社会创造力。2018年全年将减税8000多亿元，减轻非税负担3000多亿元”。按政府工作报告提出的措施，还将陆续会有一系列减税降费措施落地。

1、从目前的三档增值税简并为两档

实施更简明的增值税制已经各国的趋势。目前实行传统型增值税制度的国家，以欧盟为代表，大多实施二档税率，其中一档是标准税率，在5%-17%之间，覆盖绝大多数货物和服务，一档是优惠税率，在17%-25%之间，适用于社会民生领域产品。本次税率向下调整后，我国增值税将形成16%、10%、6%三个税率档次，如进一步简并较大可能是取消10%这个税率档次，将其中项目向下合并，会减轻建筑业、运输业等服务业税负，这个税率档中的房地产业可能单独考虑。

2、大幅扩展享受减半征收所得税优惠政策的小微企业范围

“减半征收所得税”是指享受财税（2017）43号文件规定，所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税，纳入优惠范围的企业由3个指标界定，工业企业应纳税所得额不超过50万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元。2017年已将应纳税所得额从30万提至50万，但门槛仍然过低，今年可能将3项指标再次大幅度上调，让更多的初创企业受益。

3、创业投资、天使投资税收优惠政策试点扩大到全国

根据2017年5月的《关于创业投资企业和天使投资个人有关税收试点政策的通知》，只要满足四点要求：1、投资方式：必须是直接投资；2、投资对象：科技型企业；3、投资阶段：种子期、初创期；4、投资时间：满2年，创投、个人天使投资人的投资就可以按照70%的投资额进行抵税。但是政策只在京津冀、上海、广东、安徽、四川、武汉、西安、沈阳8个全面创新改革试验区域和苏州工业园区试点，今年本项优惠政策将扩大到全国范围。

4、大幅提高企业新购入仪器设备税前扣除上限

按照目前的固定资产加速折旧政策，一般企业购入资产价值不大于5000元的，可一次性从企业所得税前扣除。这个上限今年也将大幅提高。这将加速企业税前扣除，不仅降低税负，还增加现金流，激励企业技术进步、更新设备、促进创新。

5、扩大物流企业仓储用地税收优惠范围

2017年国家出台物流企业仓储用地税收优惠政策，自2017年1月1日起至2019年12月31日止，对物流企业自有的(包括自用和出租)大宗商品仓储设施用地，减按所属土地等级适用税额标准的50%计征城镇土地使用税。享受优惠的条件界定为，同一仓储设施占地面积在6000平方米及以上，且主要储存粮食等农产品和农业生产资料、矿产品和工业原材料的仓储设施。今年的优惠政策可能放松对仓储设施面积和储存产品的要求。

6、继续实施新能源汽车购置税、企业重组土地增值税、契税等到期优惠政策

根据2014年8月的《关于免征新能源汽车车辆购置税的公告》，优惠政策将于2017年底截止。随着四部委未来几年对新能源补贴额度逐步退坡，行业一直希望将购置税免征政策延续到2025年，本次政府工作报告已明确为延长三年。此外，同样于2017年底到期的《关于企业改制重组有关土地增值税政策的通知》（财税[2015]5号）也将继续实施。

7、降低居民税负，并推进个人所得税制改革

个人所得税制改革已经讨论多年，但整体改革涉及税目、税率、专项扣除、申报方式、涉税信息网络和征管体系建设，是比较复杂的系统工程，短期完成存在困难。但是自1980年个人所得税法实施以来，起征点在2005、2007和2011年已调整过三次，操作程序相对成熟，易于取得共识，见效快，今年可能率先落实起征点较大幅度的调整。

8、实施企业境外所得综合抵免政策

现行政策允许企业境外所得缴纳的所得税在一定限额内抵减其应纳税额，具体采取分国抵免法，且抵免层级不能超过三层。新政策将赋予纳税人选择权，对境外投资所得可选择综合抵免法，对同时在多个国家投资的企业统一计算抵免限额，有利于平衡境外不同国家（地区）间的税负，增加企业可抵免税额。同时将抵免层级调整为五层，满足企业境外投资组织架构相对复杂的现实需求，有效降低企业境外所得总体税收负担。同时实施的还包括境外投资者在境内以分配利润直接投资暂不征收预提所得税政策。

十九届三中全会开启的新一轮机构改革，通过优化政府机构职能，深化“放服管”改革，提升行政效率，为盘活财政存量资金和减少政府开支创造空间。除了今年将要落地的减税政策以外，政府工作报告还提出了降低企业非税负担的措施，包括：

进一步清理规范行政事业性收费，调低部分政府性基金征收标准。继续阶段性降低企业“五险一金”缴费比例。降低电网环节收费和输配电价格，一般工商业电价平均降低10%。深化收费公路制度改革，降低过路过桥费用。加大中介服务收费清理整顿力度。

由于许多非税收费和公用事业价格的事权在地方或者企业，具体实施进度要看各地的推进力度，例如电信提速降费工作，取消流量“漫游”费将明确于7月1日完成，年内将移动网络流量资费至少降低30%。