考点三 会计记录的方法
会计记录是通过账户、会计凭证和账簿等载体，运用复式记账等手段，对确认和计量

的结果进行记录，为编制财务会计报告积累数据的过程。

会计记录的方法主要包括：设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿。

一、设置账户

账户是指根据会计科目设置的，以会计科目为名称，具有一定格式和结构，用来分类反映会计要素各项目增减变动情况和活动的载体。

会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类的项目。

（一）账户分类

  账户的分类

分类标准	具体类别
反映会计要素的具体内容	资产类、负债类、所有者权益类、收入类、成本类、 费用类和损益类。
提供信息的详细程度	（1）总分类账户 ：如“应收账款”账户    （2）明细分类账户：如“应收账款—甲公司”账户

（二）账户结构

账户结构分为两个基本部分，即左方（记账符号为借）和右方（记账符号为贷），一方登记增加（称为增加发生额），另一方登记减少（称为减少发生额）。

资产、成本、费用类账户，借方登记增加额，贷方登记减少额；负债、所有者权益、收入类账户，借方登记减少额，贷方登记增加额。

增减相抵后的差额，称为账户的余额（包括期初余额和期末余额）。 账户的基本结构如下图：

借        （账户名称）            贷

账户的四个金额要素之间的基本关系为：

期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额。

1.对于资产类账户：借增贷减，余额在借方。如图29-2

资产期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

借               资产类账户              贷
期初余额    本期增加发生额	本期减少发生额
期末余额

2.对于负债、所有者权益账户：借减贷增，余额在贷方。如图29-3

负债及所有者权益账户期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额。

借方      负债类（所有者权益类）账户    贷方
本期减少发生额	期初余额    本期增加发生额
	期末余额

【经典例题】

【例题：2013年多选题】在借贷记账法下，经济业务发生时借方登记增加额的账户有(    )。

A．负债类账户   

B．收入类账户

C．资产类账户   

D．所有者权益类账户

E．费用类账户

【答案】CE

【解析】根据“资产+费用=负债+所有者权益+收入”来选择，等号左面的资产、费用增加就记在账户的借方，等号右面的负债、所有者权益、收入增加就记在账户的贷方。

【例题：2011年单选题】下列账户记录方法中，符合负债类账户记账规则的是(    )。

A．增加记借方      

B．增加记贷方

C．减少记贷方   

D．期末无余额

【答案】B

【解析】通过本题掌握负债、所有者权益、资产等各类别账户的结构。

【例题：2010年单选题】负债类账户的发生额与余额之间的关系是(    )。

A．期初余额+本期贷方发生额=期末余额

B．期初余额+本期借方发生额一本期贷方发生额=期末余额

C．期初余额+本期借方发生额=期末余额

D．期初余额+本期贷方发生额一本期借方发生额=期末余额

【答案】D

【解析】负债类账户借记减少贷记增加。