第十四章 税收制度

【本章考情分析】

本章内容除了税制要素和税收分类外，其余内容全部为2017年教材新增内容。

年份	单选题	多选题	合计
2017年	2题2分	3题6分	8分

【本章教材结构】

【本章主要考点】

１.税制要素

２.税收分类

3. 流转税

4.企业所得税和个人所得税

5.财产税

6.深化税收制度改革
【本章考点详解】

【考点一】税制要素（构成一国税收制度的那些主要因素）

纳税人、课税对象和税率是税制的基本要素。

税制要素	主要内容
纳税人	1、  纳税人，即纳税主体，是指直接负有纳税义务的单位和个人。    2、  负税人，最终负担税款的单位和个人。    【注】纳税人和负税人可能一致也可能不一致。    个人所得税和企业所得税纳税人和负税人一致；    增值税、消费税纳税人和负税人是不一致。    3、扣缴义务人：负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。包括各类型企业、机关、社会团体、民办非企业单位或个体工商户、个人合伙经营者和其他自然人。扣缴义务人只是负有代为扣税并缴纳税款法定职责的义务人，它的义务是法定义务。
课税对象	1、  课税对象，即征税客体(此处教材有误,应该为征税客体,而不是征税课体)，是指税法规定的征税的目的物。课税对象是不同税种间相互区别的主要标志，它规定了政府可以对什么征税。    2、  税源即税收的经济来源或最终出处。税源总是以收入的形式存在的。    3、  税目即税法规定的课税对象的具体项目，是对课税对象的具体划分，反映具体的征税范围，代表征税的广度。    4、  计税依据（或课税标准）是指计算应纳税额的依据，它规定了如何确定和度量课税对象，以便计算税基。两种主要的计税依据分别是计税金额及计税数量。计税金额可以是收入额、利润额、财产额、资金额。
税率	1、  税率，是指税法规定的应征税额与课税对象之间的比例，是计算应征税额的标准，是税收制度的中心环节。税率的高低，体现着征税的深度。    2、   税率分类    （1）比例税率：指对于同一征税对象，不论其数量大小都按同一比例征税的一种税率制度。主要特点是税率不随征税对象数量的变动而变动。包括单一比例税率和差别比例税率。其中，差别比例税率又可分为产品差别比例税率、行业差别比例税率、地区差别比例税率和幅度差别比例税率四种。    （2）定额税率（固定税额）：是指按征税对象的一定计量单位规定固定税额，而不是规定征收比例的一种税率制度。它是以绝对金额表示的税率，一般适用于从量计征的税种。在具体运用上，也可分为单一定额税率和差别定额税率、幅度定额税率和分类分级定额税率几种。    （3）累进税率。税率随课税对象的增大而提高，包括全额累进税率，超额累进税率等。
纳税环节	国民收入与支出环流的过程中，按税法规定应当缴纳税款的环节。
纳税期限	指税法规定的纳税人发生纳税义务后向国家缴纳税款的期限。
减税免税	指税法对某些纳税人或征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。除税法列举的免税项目外，一般减税、免税都属于定期减免性质，到期应当恢复征税。
违章处理	是税务机关对纳税人违反税法的行为采取的处罚性措施，它是税收强制性特征的体现。
纳税地点	是纳税人应当缴纳税款的地点。一般来说，纳税地点和纳税义务发生地是一致的。但在某些特殊情况下，二者也可不一致。如与总公司不在同一地点的分公司的利润在总公司汇总纳税。

【经典例题】

【例题：2015年多选题】关于税制要素的说法，正确的是（）

A．纳税人只能是法人

B．纳税期限是税法规定的纳税人发生纳税义务后向国家缴纳税款的期限

C．纳税地点和纳税义务发生地总是一致的

D．税率是税法规定的应征税额与征税对象之间的比例

E．课税对象是不同税种间相互区别的主要标志

【答案】BDE

【解析】 纳税人既可以是法人也可以是自然人;纳税地点和纳税义务发生地不一定一致（如与总公司不在同一地点的分公司的利润在总公司汇总纳税）；对于纳税期限、税率、课税对象的表述均正确。

【例题：2016年单选题】在税制要素中，计算应征税额的标准是（  ）

A．课税对象   

B．纳税期限     

C．减税免税      

D．税率

【答案】D【解析】税率是计算应征税额的标准，体现征税的深度。

【例题：2017年单选题】关于扣缴义务人的说法，正确的是（）

A．自然人不能成为扣缴义务人

B．各种类型的企业都可以成为扣缴义务人

C．扣缴义务人的扣缴义务属于非法定义务

D．扣缴义务人是实际负担税款的负税人

【答案】B

【解析】扣缴义务人是负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。包括各类型企业、机关、社会团体、民办非企业单位或个体工商户、个人合伙经营者和其他自然人。扣缴义务人只是负有代为扣税并缴纳税款法定职责的义务人，这是一种法定义务。

【考点二】税收分类

1、税收收入按课税对象的不同，分为流转税、所得税、财产税、资源税和行为税。

①流转税是以商品交换和提供劳务的流转额为课税对象的税收，是我国税收收入的主体税种，占税收收入总额的60%，包括增值税、消费税、关税等。

②所得税是以纳税人的所得额为课税对象的税收，包括个人所得税和企业所得税。

③财产税是以各种财产为课税对象的税收，如我国的财产税包括土地增值税、房产税、车船税、契税。

④资源税是对开发和利用国家自然资源而取得级差收入的单位和个人征收的税，目前我国资源税类包括资源税和土地使用税

⑤行为税是指对某些特定的经济行为开征的税收，目的是贯彻国家政策需要。包括印花税、城市维护建设税。

【经典例题】
【例题：2016年多选题】下列税种中，属于流转税的有（）。

A．房产税   

B．车船税   

C．增值税  

D．个人所得税   

E．消费税

【答案】CE【解析】流转税包括增值税、消费税、关税。

【例题：2012年单选题】下列税种中，属于资源税类的是（）。

Ａ．土地使用税

Ｂ．城市维护建设税

Ｃ．增值税

Ｄ．房产税

【答案】 A【解析】通过本题掌握资源税及行为税的种类。

2、税收按计量标准划分，分为从价税和从量税。

①从价税是以征税对象的价格为计税依据的税收，如增值税、所得税。

②从量税是以征税对象的数量、重量、容量和体积为计税依据的税收，如消费税中的啤酒、汽油等项目，资源税等
3、按税收与价格的关系划分，分为价内税和价外税。

①价内税是指税款构成商品或劳务价格组成部分的税收，如消费税

②价外税是指税款作为商品或劳务价格以外附加的税收。

增值税在零售以前各环节属于价外税，在零售环节采取价内税。
4、按税负能否转嫁划分，分为直接税和间接税。

①直接税是指由纳税人直接负担税负，不发生税负转嫁关系的税收，即纳税人就是负税人，如个人所得税、企业所得税、财产税。

②间接税是指纳税人能将税负转嫁给他人负担的税收，即纳税人与负税人不一致。如流转税（增值税、消费税、关税等）。

【例题：2014年单选改编】在我国现行税制中，属于直接税的是（）。

A.增值税           

B.消费税     

C.关税     

D.车船税

【答案】D

【解析】本题可采用排除法选择。增值税、消费税、关税均属于间接税。

5、按税收管理权限和使用权限分类，分为中央税、地方税以及中央和地方共享税。

①中央税是由中央管辖课征并支配的税种，如消费税、关税。

②地方税是由地方管辖课征并支配的税种，如契税、房产税、耕地占用税、土地增值税、城镇土地使用税、车船税。

③中央地方共享税是指属于中央政府和地方政府共同享有并按照一定比例分成的税种，如增值税、企业所得税、个人所得税  

【例题：多选题】按照我国现行税收管理权限和税收使用权限划分，中央和地方共享税税种包括（）

A．增值税           

B．个人所得税

C．消费税           

D．企业所得税

E．车船税

【答案】ABD【解析】通过本题掌握中央税、地方税、中央地方共享税的种类。