【考点三】流转税

一、流转税的主要特点
1.流转税的含义：
  流转税是指所有以商品流转额和非商品流转额为课税对象的税种的总称。
商品流转额，是指销售商品的收入额；

非商品流转额是指交通运输、邮电通信、金融保险以及各种服务性行业的营业收入额。
2.流转税的特点
（1）课税普遍：以商品、劳务交易为前提。

（2）以商品和劳务的流转额或交易额为计税依据
     在税率既定条件下，税额大小直接取决于商品和劳务价格的高低及流转额的多少，与成本和费用水平无关，所以流转税是不考虑纳税人经营能力和经营状况，而只考虑经营行为的税收，是对同一种经济活动或经济行为按照相同标准课征的税收。

（3）除少数税种或税目实行定额税率外，流转税普遍实行比例税率，计算简单，便于征收。

3.流转税包含的税种
我国现行税种中对商品和非商品征收的流转税包括增值税、消费税等。

【例题：多选题】下列关于流转税的表述，错误的是（）

A税额的多少取决于有无所得和所得多少

B流转税是不考虑纳税人经营能力和经营状况，只考虑经营行为的税收

C普遍实行累进税率

D课税普遍

E具有收入分配功能，征收流转税有助于避免社会财富分配不均

【答案】ACE

【解析】通过本题掌握流转税的特点。流转税在税率既定条件下，税额大小直接取决于商品和劳务价格的高低及流转额的多少，所以流转税是不考虑纳税人经营能力和经营状况，而只考虑经营行为的税收，是对同一种经济活动或经济行为按照相同标准课征的税收。A错误；B正确；流转税普遍实行比例税率，C错误；流转税课税普遍，D正确；流转税不具有收入分配功能，所得税及财产税具有收入分配功能。

二、增值税

1.增值税的特点
增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课征对象征收的一种税。

（1）逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者承担全部税款　

（2）不重复征税，具有中性税收的特征

（3）税基广阔，具有征收的普遍性和连续性

2.增值税的优点

（1）能够平衡税负，促进公平竞争

（2）既便于对出口商品退税，又可避免对进口商品征税不足

（3）在组织财政收入上具有稳定性和及时性

（4）在税收征管上可以相互制约，交叉审计

3.增值税的类型

按允许扣税的范围，国际上一般将增值税分为三种类型：生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。具体见下表：

                                                      

增值税类型	各类型特点
生产型增值税	不允许扣除固定资产中所含的税款，从社会看，课税对象相当于国内生产总值，具有一定程度的重复征税。我国在2009年之前均采用的是“生产型”增值税。
收入型增值税	允许扣除固定资产折旧中的所含税款，从社会看，课税对象相当于国民收入，该类型不含有重复课税，是完全的增值税。
消费型增值税	允许扣除购入固定资产中所含税款，从社会看，全部生产资料都不课税，课税对象只限于消费资料。是一种鼓励投资政策的增值税，我国从2009年1月1日起，在全国全面实施消费型增值税。

【经典例题】

【例题：单选题】 下列关于消费型增值税的表述错误的是（）

A不允许扣除购入固定资产中所含税款

B从社会看，全部生产资料都不课税，课税对象只限于消费资料

C是一种鼓励投资政策的增值税

D我国从2009年1月1日起，在全国全面实施消费型增值税。

答案：A

解析：生产型增值税不允许扣除购入固定资产中所含税款 ，而消费型增值税则允许扣除购入固定资产中所含税款，A选项错误。

4.增值税的征收范围、纳税人

征收范围		货物的生产、批发、零售、进口四个环节以及销售服务、无形资产和不动产等。征税范围覆盖第一、二、三产业。
纳税人		在中华人民共和国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产或者不动产，以及进口货物的单位和个人。
纳税人	一般纳税人	年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除按规定不办理一般纳税人资格认定的情形外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定；    年应税销售额未超过标准的以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。
	小规模纳税人	个体工商户以外的其他个人，选择按照小规模纳税人纳税的非企业型单位；选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业不办理一般纳税人资格认定。    【注】除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后不得转为小规模纳税人。

【经典例题】

【例题：2017年单选题】增值税纳税人包括在中华人民共和国境内销售货物或者提供劳务加工，修理修配劳务，销售服务，无形资产或者不动产，以及（）

A．进口货物和服务的单位和个人

B．进口货物的单位

C．进口货物的单位和个人

D．进口货物和服务的单位

【答案】C

【解析】在中华人民共和国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产或者不动产，以及进口货物的单位和个人。需要注意，增值税的纳税人既包括单位也包括个人；境内提供服务应缴纳增值税，境外提供服务不缴纳增值税。

5.税率与征收率

一    般    纳    税    人	基本税率16%	(1)    销售或进口货物，除列举的外    (2)    提供有形动产租赁服务，提供加工、修理修配劳务和应税服务，适用低税率除外。    【提示】一般货物是十六            动产租赁也十六
	10%	（1）纳税人销售或进口包括粮食在内的农产品、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药等、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物等    【提示】分类记忆：    6气2水油盐煤，农品农机农药饲料和化肥    图书报纸和杂志，音像电子二甲醚，    交邮建筑不动产，百分之十要牢记！   （2）交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁、销售不动产、转让土地使用权
	6%	提供增值电信服务、金融服务、生活服务以及除不动产租赁之外的现代服务。    【提示】    电信行业顺口溜，基础是十，增值就是六    金融生活和现代服务，百分之六别忘喽！
	0	出口货物；    符合规定的境内单位和个人跨境销售服务、无形资产的行为。
小规模纳税人	征收率    3%	小规模纳税人和特定一般纳税人
	征收率    5%	销售自行开发、取得、自建的不动产以及不动产经营租赁服务

【经典例题】

【例题--单选题】下列项目中，适用16%的增值税税率的是（   ）

A提供有形动产租赁服务  

B提供不动产租赁  

C提供生活服务         

D销售食用植物油

【答案】A

【解析】动产租赁适用16%的基本税率；不动产租赁适用10%的税率；提供生活服务适用6%的税率；销售农产品、食用植物油适用10%的税率。

【例题：2017年多选题】下列纳税人提供的服务中，增值税税率为6%的有（）。

A． 基础电信服务

B． 邮政服务

C． 增值电信服务

D． 不动产租赁服务

E． 金融服务

【答案】CE

【解析】6%增值税税率范围包括：提供增值电信服务、金融服务、生活服务以及除不动产租赁之外的现代服务。