套期会计系列之一——什么是套期会计（https://bbs.pinggu.org/thread-6629953-1-1.html）
套期会计系列之二——为什么要使用套期会计？（一）（https://bbs.pinggu.org/thread-6632394-1-1.html）

（二）张大爷预计在第三天卖给小赵的苹果

第一天：

（1）苹果作为存货：

借：苹果    80

    贷：生产成本    80

（2）对预期交易的账务处理：

常规会计准则下，预期交易需到交易发生时才能予以确认。张大爷预计第三天会卖给小赵苹果是预期交易，也不满足资产负债表的确认条件。该交易在第一天并没有实际发生，所以第一天，不对预期交易进行账务处理。

（3）对远期合同的账务处理：

这里，假定张大爷签订的远期合同的公允价值是0，因此不需要对远期进行账务处理。

第二天：

1.假定第二天的苹果价格为100元：

（1）对预期交易的账务处理：

预期交易在第二天依然没有实际发生，所以第二天，不对预期交易进行账务处理。

（2）确认远期合同的价值：

因为远期合同是以101元的价格卖出苹果，张大爷可以以100元的价格买入一个苹果，并以101元卖出，所以张大爷的远期合同的价值是1元。与看涨期权，远期合同作为衍生工具，其收益或损失计入投资收益。

借：远期合同    1

    贷：投资收益    1

2.假定第二天的苹果价格是102元：

（1）对预期交易的账务处理：

预期交易在第二天依然没有实际发生，所以第二天，不对预期交易进行账务处理。

（2）确认远期合同的价值：

因为远期合同要求张大爷以101元卖出一个苹果，张大爷从市场上买入一个苹果的价格是102元，然后以101元卖出，张大爷需要自己支出1元，所以远期合同的价值是-1元。衍生工具的损失计入投资收益的借方。

借：投资收益    1

    贷：远期合同    1

第三天：

1.假定市场上的苹果价格是100元：

（1）张大爷将苹果卖给小赵：

借：现金    100

    贷：收入    100

借：成本    80

    贷：苹果           80

（2）确认远期合同的价值：

由于第二天和第三天远期合同的价值都是1元，没有发生变动，所以不需要对远期合同的价值进行账务处理。

（3）平仓远期合同：

借：现金    1

    贷：远期合同    1

这种情形下，张大爷的收入是卖出苹果100元加上远期合同的价值1元，共101元。

2.假定市场上的苹果是103元：

（1）张大爷将苹果卖给小赵：

借：现金    103

    贷：收入    103

借：成本    80

    贷：苹果           80

（2）确认远期合同的价值：

根据第二天计算远期合同价值的方法，可以得出远期合同的价值在第三天是-2元，相比第二天下降了1元。

借：投资收益    1

    贷：远期合同    1

（3）平仓远期合同：

由于远期合同的价值是-2元，所以张大爷需要支出2元。

借：远期合同    2

    贷：现金    2

这种情形下，张大爷的收入是卖出苹果103元减去因远期合同的支出2元，共101元，与上一种情形一样。