（二）张大爷预计在第三天卖给小赵的苹果

第一天：

（1）苹果作为存货：

借：苹果    80

    贷：生产成本    80

（2）对远期合同的账务处理：

这里，假定张大爷签订的远期合同的公允价值是0，因此不需要对远期进行账务处理。

（3）对预期交易的账务处理：

套期会计下，预期交易作为被套期项目，并不直接对其进行账务处理，而是通过套期工具的公允价值变动来进行反映。具体来说，预期交易自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变动额，与套期工具自套期开始的累计利得或损失，按照孰低原则确定为预期交易的套期有效部分，作为现金流量套期储备，计入其他综合收益。如果套期工具的累计利得或损失大于现金流量套期储备，则作为套期无效部分，直接计入当期损益。

第二天：

1.假定第二天的苹果价格为99元：

会计小兵在第一篇文章里举例时，假定第二天苹果的价格是100元，由于苹果价格没有发生变化，所以被套期项目和套期工具的公允价值并没有发生变动，不需要使用套期会计来进行账务处理。所以这里将第二天苹果的价格修改为99元。

（1）确认现金流量套期储备

假定张大爷在第一天，预计卖给小赵的苹果价格是100元，第二天苹果下降到了99元，预计销售价格下降了1元。这里，假定苹果价格下跌使得张大爷签订的远期合同的公允价值上升了1元。在不考虑折现因素的情况下，被套期项目自套期开始时的预计未来现金流量现值的累计变动额，等于套期工具自套期开始的累计利得或损失，所以作为现金流量套期储备的金额是1元。

借：套期工具——远期合同    1

    贷：其他综合收益——套期储备    1

注：苹果价格下降到了99元时，张大爷的远期合同的价值是2元，而张大爷签订远期合同时的价值是0元，所以公允价值上升了2元。这里为了更好地说明现金流量套期储备是怎么计算的，所以在举例时并没有那么严谨。毕竟这篇文章是为了向大家介绍套期会计，而不是真正地实务操作，所以大家弄懂了套期会计就行，不要在意这些细节。

如果苹果价格下跌，导致远期合同的公允价值上升了2元。那么按照孰低原则，作为现金流量套期储备的金额还是1元，但是远期合同的公允价值变动中的另1元应当作为套期无效，计入当期损益。

借：套期工具——远期合同    1

    贷：其他综合收益——套期储备    1

借：套期工具——远期合同    1

    贷：套期损益    1

2.假定第二天的苹果价格是102元：

（1）确认现金流量套期储备

假定张大爷在第一天，预计卖给小赵的苹果价格是100元，第二天苹果涨到了102元，预计销售价格上涨了2元。这里，苹果价格上涨使得张大爷签订的远期合同的公允价值下降了2元。在不考虑折现因素的情况下，被套期项目自套期开始时的预计未来现金流量现值的累计变动额，等于套期工具自套期开始的累计利得或损失，所以作为现金流量套期储备的金额是2元。

借：其他综合收益——套期储备    2

    贷：套期工具——远期合同    2

如果苹果价格上涨导致远期合同的公允价值下降了3元。那么按照孰低原则，作为现金流量套期储备的金额还是2元，但是远期合同的公允价值变动中的另1元应当作为套期无效，计入当期损益。

借：其他综合收益——套期储备    2

    贷：套期工具——远期合同    2

借：套期损益    1

    贷：套期工具——远期合同    1

如果苹果价格上涨导致远期合同公允价值下降了1元，那么按照孰低原则，作为现金流量套期储备的金额是1元，预计销售价格上涨的另1元不进行账务处理。

第三天：

1.假定市场上的苹果价格是98元：

（1）确认现金流量套期储备

假定张大爷在第一天，预计卖给小赵的苹果价格是100元，第三天苹果价格下降到了98元，预计销售价格累计下降了2元。这里，苹果价格下跌使得张大爷签订的远期合同的公允价值上升了2元。在不考虑折现因素的情况下，被套期项目自套期开始时的预计未来现金流量现值的累计变动额，等于套期工具自套期开始的累计利得或损失，所以作为现金流量套期储备的金额是2元。在第三天，需要计入其他综合收益的现金流量套期储备金额是本期的现金流量套期储备的变动额，即1元。

借：套期工具——远期合同    1

    贷：其他综合收益——套期储备    1

如果苹果价格下跌，导致预计销售价格累计下降了2元，远期合同公允价值累计上升了1元，那么按照孰低原则，作为现金流量套期储备的金额是1元，与第二天相同，所以第三天计入其他综合收益的现金流量套期储备的金额是0元。

（2）确认苹果销售收入：

借：现金    98

    贷：收入    98

（3）结转苹果销售成本：

借：成本    80

    贷：苹果    80

（4）平仓远期合同：

借：现金    2

    贷：远期合同    2

（5）将现金流量套期储备金额转出，调整收入

借：其他综合收益——套期储备    2

    贷：收入    2

这里，可以看到，套期会计准则与常规会计准则的第三个区别：套期会计会将某些损益递延在其他综合收益中，并在未来计入当期损益。

2.假定市场上的苹果是103元：

（1）确认现金流量套期储备

假定张大爷在第一天，预计卖给小赵的苹果价格是100元，第三天苹果价格涨到了103元，预计销售价格累计上涨了3元。这里，苹果价格上涨使得张大爷签订的远期合同的公允价值下降了3元。在不考虑折现因素的情况下，被套期项目自套期开始时的预计未来现金流量现值的累计变动额，等于套期工具自套期开始的累计利得或损失，所以作为现金流量套期储备的金额是3元。在第三天，需要计入其他综合收益的现金流量套期储备金额是本期的现金流量套期储备的变动额，即1元。

借：其他综合收益——套期储备    1

    贷：套期工具——远期合同    1

如果苹果价格上涨，导致预计销售价格累计上涨了3元，远期合同公允价值累计下降了1元，那么按照孰低原则，作为现金流量套期储备的金额是1元，所以第三天计入其他综合收益的现金流量套期储备的金额是-1元。

借：套期工具——远期合同    1

    贷：其他综合收益——套期储备    1

（2）确认苹果销售收入：

借：现金    103

    贷：收入    103

（3）结转苹果销售成本：

借：成本    80

    贷：苹果    80

（4）平仓远期合同：

借：远期合同    3

    贷：现金    3

（5）将现金流量套期储备金额转出，调整收入

借：收入    3

    贷：其他综合收益——套期储备    3