北京注册会计师协会专业技术委员会专家提示[2018]第12号—事业单位国有资产产权登记业务重点关注及应对

近年来，各级财政部门依据《企业国有资产产权登记管理办法》(国务院令第192号)、《事业单位国有资产管理暂行办法》(财政部令第36号) 和《财政部关于印发〈事业单位及事业单位所办企业国有资产产权登记管理办法〉的通知》（财教函[2012]242号）的规定，每年对事业单位占有、使用国有资产情况开展专项审计，并协助进行产权登记。目前，该类专项审计业务已逐渐成为中小规模事务所重要的常规业务之一。实务中此类业务往往存在同一批次数量大、工作时间相对集中、审计人员需求量大、付费较低的特点。如果注册会计师对相关政策不熟悉、关注点把握不准确、资产特定状况处理方式不清晰，将会严重影响业务质量，在加大执业风险的同时也对国有资产管理产生不利影响。

本提示仅供会计师事务所及相关从业人员在执业时参考，不能替代相关法律法规、注册会计师执业准则以及注册会计师职业判断。提示中所涉及审计程序的时间、范围和程度等，事务所及相关从业人员在执业中需结合项目实际情况以及注册会计师的职业判断确定，不能直接照搬照抄。

为帮助注册会计师准确把握事业单位国有资产产权登记业务的相关政策，提高执业质量，北京注册会计师协会专项审计专业技术委员会做出如下提示：

一、事业单位产权登记概述

（一）基本概念

事业单位国有资产产权登记（以下简称产权登记），是指国家对事业单位占有、使用的国有资产进行登记，依法确认国家对国有资产的所有权和事业单位对国有资产的占有、使用权的行为。产权登记分为占有产权登记、变更产权登记和注销产权登记，并逐年对资产变动状况进行检查。

新设立事业单位应当在审批机关批准设立后六十日内，经主管部门审核同意后，由主管部门向同级财政部门申请办理占有产权登记。

变动产权登记适用于事业单位发生分立、合并、部分改制，以及单位名称、单位(性质)分类、人员编制数、主管部门、管理级次、预算级次发生变化，以及国有资产金额一次或累计变动超过国有资产总额20%(含)的行为事项。发生上述变动事项的事业单位应当自财政部门、主管部门等审批机关批准变动之日起六十日内，经主管部门审核同意后，由主管部门向同级财政部门申请办理变动产权登记。

注销产权登记适用于因分立、合并、依法撤销或改制等原因被整体清算、注销和划转的事业单位。

（二）产权登记的单位范围

事业单位产权登记的对象，是指具有独立法人资格、实行独立核算、执行事业单位会计制度的事业单位。对产权登记单位范围的界定，需关注以下方面：

1.三个条件缺一不可。不具有独立法人资格的单位，需同时随具有独立法人资格的主管单位汇总进行产权登记；非独立核算的单位，需同时随具有独立法人资格的核算单位合并汇总进行产权登记。

2.与管理模式无关，无论参照公务员制度管理还是实行企业化管理。

3.于2013年12月31日之前经机构编制管理部门批准成立。

4.各个级次的事业单位均适用于上述要求。任何级次的事业单位只要符合上述条件均纳入产权登记范围。

（三）产权登记的资产范围

1.登记范围

事业单位能够拥有和控制，享有直接支配和排他权利的资产，均属于产权登记的资产范围。所登记资产不能遗漏也不能重复。

2.委托审计排除范围

委托单位每次在业务委托时，一般会对排除范围做一些个性化设定。事务所应当在业务约定书中与委托单位明确排除范围，并相应计划及执行审计工作。

3.暂缓登记情况

产权归属关系不清楚、发生产权纠纷或资产被司法机关冻结的，应当暂缓办理产权登记。暂缓登记由财政部门在审核后作出。事业单位仍应按规定进行清查，填制工作报表、编制工作报告，作出暂缓登记专项说明。

在产权界定清楚、产权纠纷处理完毕或资产被司法机关解冻后，应及时办理产权登记。

二、产权登记业务工作重点

（一）与委托人沟通业务性质和委托目的

事务所在承接和实施产权登记相关鉴证业务前，首先需要和委托人就业务性质、委托目的和出具报告的类型进行讨论。实务中由于有些委托人并不了解注册会计师审计业务和其他鉴证业务以及执行商定程序的区别，就要求注册会计师出具审计报告，导致注册会计师实质承担了不恰当的风险。因此注册会计师应该与委托人进行充分沟通后签订业务约定书，并按照相关准则的要求计划和实施相关工作，向委托人出具报告。由于产权登记、注销等财务信息通常不会在特定主体的财务报表中反映，因而实务中此类业务大多属于其他鉴证业务。

注册会计师审计准则1101号《注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》第二条：审计准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。当执行其他历史财务信息审计业务时，注册会计师可以根据具体情况遵守适用的相关审计准则，以满足此类业务的要求。

注册会计师其他鉴证业务准则3101号《历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》对注册会计师执行其他鉴证业务进行了规范。

注册会计师相关服务准则第4101号《对财务信息执行商定程序》第二条：对财务信息执行商定程序的目标，是注册会计师对特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告。

（二）核实产权登记表的各项信息是否真实、完整，是否填写正确。

事业单位产权登记的内容，主要包括以下方面：

1.单位名称、地址、法定代表人及成立日期；

2.单位（性质）分类、主管部门、财务预算信息、管理级次、编制人数；

3.单位资产总额、国有资产总额、固定资产总额、主要资产实物量及对外投资、资产出租出借情况；

4.其他需要登记的事项。（详见附件1）

（三）核实所申报登记的资产是否存在设置抵押、质押、留置或提供保证、定金以及资产被司法机关冻结的情况，并获取相关资料。

（四）核实在登记时点资产实物量的真实情况，通过询问和检查事业单位提供的盘点报告，了解是否存在盘盈、盘亏以及相关账务处理情况，并进行调查取证；针对盘盈、盘亏的资产情况，按照事业单位资产管理办法以及财务规则和会计制度的要求，出具鉴证报告；关注是否存在长期闲置、低效运转的资产情况。

（五）核实在登记时点是否存在资产产权归属关系不清楚、发生产权纠纷的情况，并获取相关资料。

（六）核实在登记时点对外投资和固定资产出租、出借、担保等情况是否真实、完整，是否存在漏报、瞒报和错报的情况。

（七）核实在登记时点用于对外投资、出租、出借和担保的资产的保值增值情况，是否在财务报表如实反映；是否按照规定及时、足额缴纳国有资产收益。

（八）关注事业单位是否对资产进行定期清查，做到账账、账卡、账实相符；是否加强对本单位专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等无形资产的管理，是否出现资产流失情况；是否建立产权登记档案管理制度，妥善保管产权登记表等相关证明材料。

（九）重点核实事业单位的土地、房屋及构筑物情况，确定已确权土地占用面积和已确权房屋建筑面积是否具有产权证书，证书载明信息是否与申报登记的信息一致；核实汽车实有数量；对单价200万元以上设备进行逐一核实。

（十）核实事业单位是否存在发生国有产权变动而不及时办理产权登记手续，或在办理产权登记事项时提供虚假信息等，导致《事业单位产权登记证》登录的信息与实际情况不符的情况。

（十一）对已登记事业单位的国有资产存量占有、使用情况实施年度检查，检查资产价值量、主要资产实物量及权属的增减变化情况等。

（十二）按照《事业单位及事业单位所办企业国有资产产权登记管理办法》有关规定，以及产权登记工作方案要求重点关注的内容，针对资产管理工作提出建议，并完成资料整理与归档。