今天讲的是：12项内控的应用，
内部控制的应用
控制环境类指引
控制活动类指引
控制手段类指引
组织结构
发展战略
社会责任
企业文化
人力资源
资金活动、采购业务
资产管理、销售业务
研究与开发、工程项目
担保业务、业务外包
财务报告
全面预算
合同管理
内部信息传递
信息系统

>>>2019年注会六科学习资料

考情分析＆知识点结构

1.组织架构：（治理层）设计→（组织结构）运行
（1）主要风险
对象
风险点
可能导致的不良后果
治理结构
形同虚设，缺乏科学决策、良性运行机制和执行力
可能导致企业经营失败，难以实现发展战略
内部机构
设计不科学，权责分配不合理
可能导致机构重叠、职能交叉或缺失、推诿扯皮，运行效率低下

（2）内控要求与措施
三重一大
含义：重大决策、重大事项、重要人事任免、大额资金支付业务
要求：应当实行集体决策审批或者联签制度。任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见。三重一大的具体标准由企业自行确定。
岗位职责
对各机构的职能进行科学合理的分解，明确各个岗位的权限和相互关系。体现不相容职务相互分离的要求。
不相容职务通常包括：可行性研究与决策审批；决策审批与执行；执行与监督检查等。


2.发展战略：存在→实施→反馈（合不合适、是否激进）→稳定性（频繁变动？）
（1）主要风险
对象
风险点
可能导致的不良后果
发展战略
缺乏明确的发展战略 或 发展战略实施不到位
可能导致企业盲目发展，难以形成竞争优势，丧失发展机遇和动力
过于激进，脱离企业实际能力或偏离主业
可能导致企业过度扩张，甚至经营失败
因主观原因频繁变动
可能导致资源浪费，甚至危及企业的生存和持续发展

（2）内控要求与措施
制定
制定发展目标→制定战略规划→设立战略委员会负责发展战略管理工作→董事会应当严格审议战略委员会提交的发展战略方案→报经股东（大）会批准实施
实施
由于各种因素发生重大变化，确需调整的，应当按照规定权限和程序调整发展战略。


3.社会责任的主要风险
对象
风险点
可能导致的不良后果
安全生产
安全生产措施不到位，责任不落实
可能导致企业发生安全事故
产品质量
产品质量低劣，侵害消费者利益
可能导致企业巨额赔偿、形象受损甚至破产
环境与资源
环境保护投入不足，资源耗费大，造成环境污染或资源枯竭
可能导致企业巨额赔偿、缺乏发展后劲，甚至停业。
就业与权益
促进就业和员工权益保护不够
可能导致员工积极性受挫，影响企业发展和社会稳定。

4.资金活动：筹资、投资、营运
（1）主要风险
对象
风险点
可能导致的不良后果
筹资
筹资决策不当，引发资本结构不合理或无效融资
可能导致企业筹资成本过高或债务危机。
投资
投资决策失误，引发盲目扩张或丧失发展机遇
可能导致资金链断裂或资金使用效益低下。
营运
资金调度不合理、营运不畅，
可能导致企业陷入财务困境或资金冗余
资金活动管控不严
可能导致资金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺诈
（2）内控要求与措施
筹资+投资
应当形成可行性研究报告，全面反映风险评估情况。应当按照规定的权限和程序实行集体决策或者联签制度；发生重大变更的，应当重新进行可行性研究并履行相应审批程序。
营运：会计系统控制
资金收入
应当及时入账，不得账外设账，严禁收款不入账、设立“小金库”；
资金支出
应当明确支出款项的用途、金额、预算、限额、支付方式等内容；
不相容职务相分离
不得一人办理货币资金全过程业务，严禁将办理资金支付业务的相关印章和票据集中一人保管。

5.采购业务
（1）主要风险
对象
风险点
可能导致的不良后果
采购计划
安排不合理，市场变化趋势预测不准确，造成库存短缺或积压
导致企业生产停滞或资源浪费
供应商/采购方式/价格
供应商选择不当，采购方式不合理，招投标或定价机制不科学，授权审批不规范
致采购物资质次价高，出现舞弊或遭受欺诈
验收/付款
验收不规范，付款审核不严
导致采购物资、资金损失或信用受损

（2）内控要求与措施
购买
采购人员
应当对办理采购业务的人员定期进行岗位轮换
业务性质
重要和技术性强的采购业务，应当组织相关专家进行论证，实行集体决策和审批。
除小额零星物资或服务外，不得安排同一机构办理采购业务全过程。
采购项目
对于超预算和预算外采购项目：预算调整→审批→再申请
采购方式
大宗采购：招标方式；
一般物资或劳务：询价或定向采购的方式；
小额零星物资或劳务：直接购买等方式。
验收
涉及大宗和新、特物资采购的，还应进行专业测试


6.资产管理
（1）主要风险
对象
风险点
可能导致的不良后果
存货
积压或短缺
可能导致流动资金占用过量、存货价值贬损或生产中断
固定资产
更新改造不够、使用效能低下、维护不当、产能过剩
可能导致企业缺乏竞争力、资产价值贬损、安全事故频发或资源浪费。
无形资产
缺乏核心技术、权属不清、技术落后、存在重大技术安全隐患
可能导致企业法律纠纷、缺乏可持续发展能力。

（2）内控要求与措施
存货
大批存货、贵重商品或危险品的发出应当实行特别授权。
企业至少应当于每年年度终了开展全面盘点清查，盘点清查结果应当形成书面报告。


7.销售业务
（1）主要风险
对象
风险点
可能导致的不良后果
销售政策、市场预测、销售渠道
销售政策和策略不当，市场预测不准确，销售渠道管理不当等
能导致销售不畅、库存积压、经营难以为继
客户信用管理、结算方式、账款回收
客户信用管理不到位，结算方式选择不当，账款回收不力等
可能导致销售款项不能收回或遭受欺诈
销售过程
存在舞弊行为
可能导致企业利益受损

（2）内控要求与措施
销售
企业应当健全客户信用档案；对于境外客户和新开发客户，应当建立严格的信用保证制度。
重大的销售业务谈判应当吸收财会、法律等专业人员参加，并形成完整的书面记录。
收款
销售部门：负责应收账款的催收，催收记录应妥善保存；
财会部门：负责办理资金结算并监督款项回收。
企业应当指定专人通过函证等方式，定期与客户核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。


8.工程项目：立项→招标→造价→建设→验收
（1）主要风险
对象
风险点
可能导致的不良后果
立项
缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式，决策不当，盲目上马
可能导致难以实现预期效益或项目失败
招标
“暗箱操作”，存在商业贿赂
可能导致中标人实质上难以承担工程项目、中标价格失实及相关人员涉案
造价
工程造价信息不对称，技术方案不落实，概预算脱离实际
可能导致项目投资失控
建设
工程物资质次价高，工程监理不到位，项
目资金不落实
可能导致工程质量低劣，进度延迟或中断
验收
竣工验收不规范，最终把关不严
可能导致工程交付使用后存在重大隐患

（2）内控要求与措施
立项：项目决策
重大工程项目的立项，应当报经董事会或类似权力机构集体审议批准。工程项目决策失误应当实行责任追究制度。
总会计师或分管会计工作的负责人应当参与项目决策。
招标
在确定中标人前，企业不得与投标人就投标价格、投标方案等实质性内容进行谈判。
有关工作人员不得透露对投标文件的情况，不得私下接触投标人，不得收受投标人的财物或者其他好处。
企业和中标人不得再行订立背离合同实质性内容的其他协议。
建设
重大设备和大宗材料的采购应当根据有关招标采购的规定执行。
重大的项目变更应当按照项目决策和概预算控制的有关程序和要求重新履行审批手续。


9.担保业务
（1）主要风险
对象
风险点
可能导致的不良后果
担保申请人
资信状况调查不深，审批不严或越权审批  
可能导致企业担保决策失误或遭受欺诈
监控
对被担保人出现财务困难或经营陷人困境等状况监控不力，应对措施不当
可能导致企业承担法律责任
担保过程
存在舞弊行为
可能导致经办审批等相关人员涉案或企
业利益受损

（2）内控要求与措施
不得提供担保的情形
①担保项目不符合国家法律法规和本企业担保政策的；
②已进入重组、托管、兼并或破产清算程序的；
③财务状况恶化、资不抵债、管理混乱、经营风险较大的；
④存在较大经济纠纷，面临法律诉讼且可能承担较大赔偿责任的；
⑤与本企业已经发生过担保纠纷且仍未妥善解决的，或不能及时足额缴纳担保费用的。

10.财务报告：编制→对外提供→分析利用
（1）主要风险
对象
风险点
可能导致的不良后果
编制
违反会计法律法规和国家统一的会计准则制度
可能导致企业承担法律责任和声誉受损
对外提供
提供虚假财务报告
误导财务报告使用者，造成决策失误，干扰市场秩序
分析利用
不能有效利用财务报告，难以及时发现企业经营管理中存在的问题
可能导致企业财务和经营风险失控

（2）内控要求与措施
①总会计师或分管会计工作的负责人负责组织领导财务报告的编制、对外提供和分析利用等相关工作。
②企业负责人对财务报告的真实性、完整性负责。
③财务报告的签章：企业财务报告编制完成后，应当装订成册，加盖公章；企业负责人、总会计师或分管会计负责人、财会部门负责人签字并盖章。

11.全面预算
（1）主要风险
对象
风险点
可能导致的不良后果
没有或不健全
不编制预算或预算不健全
可能导致企业经营缺乏约束或盲目经营
预算目标、编制
预算目标不合理、编制不科学
可能导致企业资源浪费或发展战略难以实现
预算刚性
预算缺乏刚性、执行不力、考核不严
可能导致预算管理流于形式

（2）内控要求与措施
预算编制
预算管理委员会
应当对预算方案进行研究论证，提出建议，形成全面预算草案，并提交董事会
董事会
审核全面预算草案。批准后，应当以文件形式下达执行
预算执行
严格预算执行和控制。对于超预算或预算外的资金支付，应当实行严格的审批制度。
预算应当保持稳定，不得随意调整。需调整预算的，应当履行严格的审批程序。
预算考核
建立严格的预算执行考核制度，有奖有惩、奖惩分明；
定期考核。必要时，实行预算执行情况内部审计制度；
考核过程及结果应有完整的记录。

12.合同管理：订立→履行
主要风险
风险点
可能导致的不良后果
未订立合同、未经授权对外订立合同、合同对方主体资格未达要求、合同内容存在重大疏漏和欺诈。
可能导致企业合法权益受到侵害
合同未全面履行或监控不当
可能导致企业诉讼失败、经济利益受损
合同纠纷处理不当
可能损害企业利益、信誉和形象


文章来源于高顿CPA，著作权归作者所有，转载请注明出处！