审计小故事开场：
欢迎大家来到“学审计，到底学什么鬼？”这门课学习，我是Daniel老师。这节课呢，我会分享一些在实务工作中碰到的审计有趣小故事，让大家更好的理解七大审计程序。好啦，我们开始进入第二节课的学习吧。
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主要内容：
首先，我来简单介绍一下审计的“七种武器”都是什么？
审计中的基本审计程序包括：观察、检查、询问、分析程序、重新执行、重新计算、函证。而且这七种程序并非是彼此独立的，在具体的审计过程中，我们通常会将这几项基本审计程序单独或组合起来，用作风险评估程序、控制测试和实质性程序，以获取充分、适当的审计证据。接下来，我们分别来看看这“七种武器”到底是什么鬼~
先来说观察程序，观察是观察人的行为，在审计中，观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。例如我们盘点固定资产时，不仅要对照资产编号找固定资产，清点固定资产数量，而且在盘点的同时我们也会观察固定资产的存放环境、是否有专人保管、设备是否能正常使用等，关于设备是否能正常使用，在这里Daniel老师给大家讲一个自己盘点时遇到的小故事，有一次在盘点某家五星级酒店后厨设备时，热情的大厨为了证明昂贵的一体化灶台能正常使用，非要亲自煎块牛排让我品尝一下，大厨的手艺还是没话说，。这次盘点中也开了眼界，见到了单价两百多万的吊灯，六百多万的彩色玻璃幕墙是什么样的。
　 再来说检查程序，检查是检查文件记录及实物资产。其提供的审计证据的可靠性取决于文件记录的性质和来源。
　　针对检查程序我通过存货监盘给大家详细讲解下，存货监盘程序是观察和检查程序的结合物。在被审计单位盘点存货前，注册会计师应先观察盘点现场(此处的观察其实是检查程序的意思，因为观察在审计中的含义是观察人的行为)，要确定应纳入盘点范围的存货是否经过整理和排列(存货堆放的乱七八糟，怎么能盘点出正确的结果呢?)，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点(此处更侧重的是防止不应纳入盘点范围的存货纳入了盘点范围，比如有其他单位代为保管的商品，所有权不属于被审计单位，应单独摆放)。
　　在被审计单位人员盘点存货时，注册会计师应监盘(就是观察程序)，观察被审计单位人员是否按照盘点指令和程序去盘点。在监盘的过程中，注册会计师还要检查存货，确认有无存货已毁损、变质等，这为存货的计价和分摊认定提供证据。
　　注册会计师除了要观察被审计单位的人员执行盘点外，还要执行抽盘(就是检查程序)，即从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以及从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取盘点记录的准确性(真实性)和完整性。
　　在被审计单位存货盘点结束前注册会计师还要观察盘点现场(此处的观察真实含义也为检查程序)，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点(没有漏掉的)。
　　具体的存货监盘程序，Daniel老师将会在后续的章节中详细介绍，此处仅供大家理解观察和检查程序。
实务中，审计人员的日常工作就是检查凭证和合同，Daniel老师之前在翻凭证时也发现过一笔20万的董事会会议费，凭证后面附的是董事长一家三口新加坡新年旅行的费用报销单，这就是检查文件记录给审计工作提供依据，董事长的私人旅行费用当然不能作为董事会会议费啦，当然要让企业调整。
接下来介绍询问程序，询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。
当然询问也是要掌握技巧的，有一个客户，账面存在非实质性交易。直接询问无果。作为一个专业的审计员，只能通过其他方式啦，Daniel老师酒量好其实也是有帮助的，在酒桌上将客户灌醉，成功知晓实质。还有在盘点时仓库保管员非要跟我打赌抽不到账实不符的那个存货，Daniel老师就略使小计就假装赌他们肯定会存在账实不符的存货，Daniel老师赌输啦，他得意的告诉了我缺少的存货在哪，当然后期我们也做了追查，其实存货调用到外地库了，而领用单还未报给财务，所以导致我们盘点是盘不出差异的。
然后是分析程序，分析程序是注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。为什么内部控制就不能用分析程序呢?因为分析程序没有那个功能。分析程序运用的条件是不管怎样都要有财务数据，而内部控制中并不涉及财务数据，这也就是分析程序与内部控制老死不相往来的一个重要原因。
像加工制造企业运费是和收入挂钩的，运费随着收入的变动而变动，假如今年收入比去年增长了，但是运费反而下降了，这种情况就有点不合理，对这种情况审计人员就要格外关注，不仅要询问企业人员，看是否解释合理，还要检查销售合同看运费是怎么样约定的，会不会存在跨期运费，同时还要对运输商进行函证，通过第三方的回函来验证是否存在隐瞒运费的情况。
审计中会做科目的变动分析，有些变动分析会让人感觉很奇怪，例如外资企业部门人数基本没变，工资却降低了一半，通过询问财务人员，得知是外籍高管回国任职了，但是高管的工资却占部门工资的一半，所以工资降低了一半，但是审计人员不能仅仅只听财务人员的说法，还需要再抽取凭证，检查工资单，银行流水等来验证这种说法是否合理。
以上这些例子就是通过分析程序分析科目变动的合理性。
接下来介绍一下什么是重新计算？重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。重新计算通常包括计算销售发票和存货的总金额，加总日记账和明细账，检查折旧费用和预付费用的计算，检查应纳税额的计算等。
给大家讲一个1分钱之谜的故事，增值税认证金额和票面金额总有+1分或-1分的差额，怎么办？，这一分钱碰不上会让审计师们很头疼的，哪里出现的问题呢？
多笔税额的计算，先加总然后计算税额，与先分笔计算税额然后将分笔税额再加总。会产生正尾差或负尾差是经常会遇到的问题。因为会计是分笔计算税额再加总的，而报税软件是将一个月的收入先加总后再计算税额的。这两种计算方法会产生差异就是通过重新计算来发现的。
审计工作中，审计人员也会根据企业提供的固定资产清单重新计算折旧，测算一下企业是否正确的提足了折旧；会核对应交税费账面数与纳税申报表是否一致，而且根据销售收入大致测算应交的增值税销项；会根据企业提供的借款合同测算账面利息是否计提完整等等，以上这些就是审计中执行重新计算的程序。
跟重新计算很像的是重新执行，重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。例如，重新编制银行存款余额调节表，对超过重要性水平的未达账要进行调整，Daniel老师当年做过一家家居超市的审计，全国各地几十家门店，全国各地门店加总未达账项好几百笔，每天跑去跟企业的资金部核对未达账项，整整核对了两个礼拜才搞定。
最后再来介绍我们考试中最常考到的审计程序：函证，函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。例如对应收账款余额或银行存款的函证。通过函证获取的证据可靠性较高，因此，函证是受到高度重视并经常被使用的一种重要程序。　　
因此实务工作中要控制发函的过程，拿银行函证来说吧，拿到客户的对账单，核对对账单和账面余额，向客户索要银行地址及联系人方式，我们可以网上或者其他渠道验证银行地址的真实性，打电话询问银行去函证所需要的资料，有的银行询证函是需要加盖骑缝章的，有的还需要事务所的介绍信等，函证完成之后需要审计人员自己寄出。
Daniel老师也去过银行跑函证，实务中银行接收函证是非常严格的，客户名称跟预留银行的名称要一致，账户中要有足够的资金，询证函要信件寄出，亲自跑函去银行，银行员工拒绝提供自己的工号等，因此银行函证要仔细核对，发函前要询问银行员工发函需要哪些资料等。Daniel老师碰到过客户名称不一致的情况，银行不接收我们函证，只能跑去被审计单位重新做一份银行函证，重新跑函，当时那家银行还在外高桥，Daniel老师一天来回外高桥，可谓是非常劳累呀。

结尾：
好啦，今天我们就聊到这，下期我会帮大家开启审计地图，让大家从承接项目开始，了解审计的具体流程，听众朋友们，下期见。

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