在生态环境不断恶化背景下，企业环境信息的披露已经成为满足利益相关者需求的重要手段，本文首先界定了可持续发展和环境信息披露的含义，然后对环境会计信息披露动因进行深入分析，提出了我国企业环境信息披露存在的问题，最后就如何提高我国企业环境信息披露水平，提出相关政策性建议。    随着社会经济的快速增长，自然资源的消耗日益加剧，环境污染日益严重，人类不得不对自己的行为进行反思，企业不得不对环境进行重新审视，认真思考企业发展与环境的关系。在不断的思考过程中，企业可持续发展的思想逐渐产生和发展，环境会计这个新兴学科应运而生，而加强环境信息披露也成为研究环境会计的切入点，能够揭示企业环境资源的利用情况、环境污染的治理情况，成为保护环境的必然要求。
    一般而言，企业的生产经营活动是导致环境污染的重要因素，企业也是治理环境污染的主导力量。企业环境信息披露作为连接环境保护与经济活动的纽带，应为推进环保事业的发展做出贡献。企业活动的利害关系人——投资者、债权人、供应商、顾客、政府及社会公众同样关注企业的环境问题，并要求企业从全面反映企业经营情况的角度，向会计信息使用者提供企业履行环境保护责任及环境绩效相关的信息，充分履行对利益相关者的诚实报告责任，为投资者、政府等合理判断或预期企业可能因环境问题带来的企业经营风险和社会风险提供充分信息。由于环境问题可能引发的潜在环境风险、企业经营风险和社会风险，企业管理者会通过环境会计信息披露取得利益相关者的信任，表明其对环境事项的处理及环境义务的履行是恰当的；利益相关者可以通过环境会计信息披露，对企业的生产经营活动进行了解，判断其可能的环境风险是否得到有效控制。因此，企业环境信息的充分披露有助于实现企业和相关利益者的利益上的一致。
    可持续发展和环境信息披露的含义
    可持续发展是从环境的角度提出的关于人类社会长期发展的战略和模式，借鉴了环境经济学中关于经济和环境相互影响的观点，结束了长期以来把发展经济和保护环境与资源对立起来的错误观点，强调经济与环境的双向相互影响。可持续发展强调环境在决策中的重要性，认识到环境与发展之间存在着辩证关系。
    可持续发展的含义包括了经济发展、社会发展和保持良好的生态环境三个方面。它以自然资源的可持续利用和良好的生态环境为基础，以经济可持续性发展为前提，以谋求社会全面进步为目标，可持续发展包含了经济繁荣、环境质量和社会公平。
    可持续发展意义上的环境信息并不仅指环境对财务的影响信息，还包括环境事项对企业发展前景的影响、环境绩效、环境资源利用方面、污染控制方面、产品方面及其他环境保护方面的信息。目的是为信息需求者提供充分的环境信息。
    企业环境会计信息披露就是把企业的各种活动对环境产生的影响信息及环境活动对企业财务、经营方面产生的影响信息，通过一定的媒介向社会公众发布。所以我们也称环境会计信息披露又为环境报告或绿色报告。
    企业环境信息披露相关动因分析
    企业利益相关者主要包括股东、债权人、政府及社会公众等，这些利益相关者向企业提供各种必要的资源，在资源所有权与资源经营权分离的背景之下，形成了稳定的委托受托关系，客观上引致了对企业境会计信息的需求。
    1、股东价值动因
    投资者更关心企业在环境保护方面可能存在的影响财务状况、经营成果及现金流量的因素，以便对企业潜在的盈利能力和企业价值做出判断，并对环境负债的风险加以判断，从而更好地做出投资决策。股东价值理论认为，对环境信息充分披露的企业的长期增长能力更强。
    2、债权人
    债权人可以用企业的环境业绩来分析贷款的安全性与财务风险，可以真正把握企业的偿付能力，各种金融机构的基本业务也开始引入环境问题。例如，出于贷款的安全性考虑，银行需要全面分析企业的财务状况，其中包括由环境问题可能引发的潜在负债和风险，同样由于道德投资概念的引入，现代银行日益把环境问题作为优先考虑的条件。包括世界银行、亚洲开发银行等在内的一些国际金融机构更是直接将贷款用于污染治理和环境保护项目中。
    3、政府及非政府组织
    通过环境会计信息披露，政府环境保护部门可以了解企业环境污染和环境保护情况，进而对过去的监督制度、管制措施是否恰当作出评价，对未来作出规划。目前环境问题日益突出，为了保护环境，企业会迫于政治压力披露环境会计信息，这是一种直接的压力，体现为硬性的约束，主要通过法律法规的形式来施加这种压力，以约束企业以环境污染生态失衡为代价进行生产的行为。
    4、社会公众
    社会公众，特别是与企业有密切关系或身处企业周围的社会公众考虑到企业的环境行为将直接或间接使他们受益或受害，也越来越关心企业环境信息，要求企业对环境进行治理并公开披露其信息的呼声也越来越高。
    社会公众往往对那些经营效益好，对周边环境不具有侵害作用或者环境防治好，能提供具有环保标识的绿色产品的企业更为青睐；相反，对那些频繁发生环境污染事件的企业具有抵触心理，这些企业提供的产品也不易得到社会的认可和接受。社会公众关心自身的消费是否对他人和地球环境造成了损害，并开始自觉抵制环保业绩差的企业产品的这种行为趋势，在一定程度上给企业经营带来了压力。企业要想具备良好的环境形象，只能靠不断对外披露环境信息来塑造。
    我国企业环境信息披露存在的问题
    总的来看，我国现有财务报告体系偏重于反映传统经济受托责任而忽视环境受托责任，和发达国家的企业环境会计信息报告来比，从内容、形式以及渠道等多方面都比较落后，滞后于中国经济发展程度，有碍于企业和社会的健康发展。存在的问题概括起来如下：
    1、目前我国引进环境会计、进行环境信息披露的企业数量不多，并且引入环境会计的企业没有对环境会计披露进行单独处理。一方面，根据我国现行的会计准则的规定，与环境有关的问题通常是发生明确的财务影响时作为常规的财务会计问题处理的。比如按照国家或地方政府环保机关的规定交纳的排污费列入管理费用；违反环境法规交纳的罚款和责令停业的损失、环境污染对他人造成损害的赔偿等损失，列入营业外支出等。这种核算方法不能单独提供有关会计主体的经济活动对环境影响的信息。另一方面，我国企业财务人员对于环境报告问题总体缺乏足够的重视，进行环境会计实务操作的企业还很少。
    2、目前我国进行环境会计信息披露的企业主要集中在环境敏感型行业，且以大型上市公司为主。其中电器电子和汽车制造行业和其他污染性行业对环境报告的重视程度较高，实行现代企业制度的企业比较重视环境报告问题。这可能是由于环境敏感型的企业来自外部的压力比较大，有现代企业制度的企业公司文化、经营理念以及管理层与员工的意识等原因作用的结果。
    3、企业环境会计信息披露动因不同，存在强制型和自愿型并存的局面。调查结果表明，促进企业编写环境报告，披露环境信息的因素，最重要的是来自政府的压力，包括环境法规及行业政策；来自社会公众的压力则很低。这可能是由于社会公众目前还没有树立起很强的环境意识，但也可能是由于公众表明其看法的渠道尚未畅通。企业编制环境报告的原因主要是政府管理机构的强制要求和树立良好的环保公众形象。这说明，我国目前企业环境报告存在强制型和自愿型并存的局面，且以强制型较多。
    4、披露的环境信息实用性较低。多数企业在信息披露中提供的信息对于利益相关者的使用无太大帮助，披露内容实用性较低。已披露的内容大多是一些普通的、对企业经营状况难以形成太大影响的信息，同时对某一事项可能产生的后果影响缺少必要的解释说明，另外，对于一些重大的环境投资项目没有相应的成本效益分析。因而，当信息使用者进行判断决策时，很难切实有效地借助于现有的这些环境信息。
    可见，我国环境会计正处于起步阶段，环境信息披露的现状不容乐观。这种状况显然不利于对企业履行环境受托责任进行社会监督，不利于社会资源的优化配置和企业的健康发展，当然也不利于可持续发展战略在我国的实施。因此，在我国进行环境会计信息充分披露势在必行。
    提高我国企业环境信息披露水平的建议
    1、健全环境监控约束机制
    对于上市公司来说，投资者不仅包括现行投资者，还包括潜在投资者。就环境问题及环境风险的控制问题，投资者与董事会及经理层之间应形成一种环境监控约束机制，即投资者环境约束安排的目标应要求企业管理当局提供真实、完整、及时的环境会计信息，监督管理当局的经营管理行为，做出正确的投资决策且充分考虑环境风险因素，实现资本保值增值。因此，提高投资者对企业的环境风险的关注，积极要求企业对潜在的环境风险做出恰当识别、处理和控制，并积极实施其投资者权力，有助于企业提高其环境风险意识并采取有效控制。
    2、培养社会公众的环境信息需求意识
    公民的环保意识可以形成环境信息披露的无形动力。发达国家的经验表明，公众环境意识越强，环境政策实施过程中遇到的阻力就越小，环境政策的实施成本也越低。我们可以通过积极开展“环境教育”，培养公民的环境技能和环境意识，并且通过舆论宣传来加以强化，同时发挥公众的监督职能，给企业形成自觉披露环境信息和执行环保法规的外部压力。
    3、强化环境会计信息披露的政府和社会监督
    加强政府相关部门和社会中介机构的监督，主要包括政府监督和专项环境审计。由会计事务所或国家审计机关进行的专项环境审计，可充分起到强化监督的作用，有利于环境会计信息披露制度的不断完善。证券监管部门和交易所加强对环境信息披露的市场监管，防止上市公司随意披露虚假的环境信息。在鼓励上市公司进行环境信息披露的同时，不能放松环境信息披露的监管，强化环境信息披露的规范制度，保护投资者利益。
    4、加强企业“环境形象与责任”建设
    良好的环境意识和强烈的社会责任感是企业披露环境信息的动因，更是企业自愿披露的关键因素。建议从企业文化建设入手，培养企业披露环境信息的自觉性，并且加强环境会计人员后续教育，保证其胜任环境信息披露工作。

作者：厉欣岩 来源：《企业研究》2009年第12期