【案例3】

某服务业一般纳税人，适用加计抵减政策。2019年5月，一般计税项目销项税额为120万元，进项税额100万元。其中前期已抵扣并加计抵减的一批加热设备转用于职工福利，进项税额20万。上期结转的加计抵减余额5万元。

加计抵减本期发生额=当期可抵扣进项税额×10%=100×10%=10万元

加计抵减本期调减额=当期转出进项税额×10%=20×10%=2万元

加计抵减额本期可抵减额=上期末加计抵减额余额＋当期计提加计抵减额－当期调减加计抵减额=5+10-2=13万元

抵减前的应纳税额=销项税额-（进项税额-进项税额转出）=120-（100-20）=40万元

加计抵减本期可抵减额13万元<抵减前的应纳税额40万元

因此，本期实际抵减额等于13万元

应纳税额=抵减前的应纳税额-本期实际抵减额=40-13=27万元

【账务处理】

借：应交税费——未交增值税   40万元

   贷：银行存款    27万元

       其他收益    13万元

【申报表填写】

1. 填报《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）：

企业不得抵扣进项税额为200,000元，2019年5月所属期填入《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）第15栏,计算得出第13栏。

二、进项税额转出额
项目	栏次	税额
本期进项税额转出额	13=14至23之和	200,000
其中：免税项目用	14
集体福利、个人消费	15	200,000
非正常损失	16
简易计税方法征税项目用	17
免抵退税办法不得抵扣的进项税额	18
纳税检查调减进项税额	19
红字专用发票信息表注明的进项税额	20
上期留抵税额抵减欠税	21
上期留抵税额退税	22
其他应作进项税额转出的情形	23

2.填写《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表）：

将上期末加计抵减额余额5万元填入“期初余额”，当期计提加计抵减额10万元填入“本期发生额”，2万元填入“本期调减额”。“本期可抵减额”应填写13万元， “实际抵减额”等于“本期可抵减额”13万元。

二、加计抵减情况
序号	加计抵减项目	期初余额	本期发生额	本期调减额	本期可抵减额	本期实际抵减额	期末余额
		1	2	3	4=1+2-3	5	6=4-5
6	一般项目加计抵减额计算	50,000	100,000	20,000	130,000	130,000	0
7	即征即退项目加计抵减额计算
8	合计	50,000	100,000	20,000	130,000	130,000	0

3.填写《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》：

“一般项目”“本月数”第11栏“销项税额”应填写1,200,000元，第12栏“进项税额”应填写1,000,000元，第14栏“进项税额转出”填写200,000元，第17栏“应抵扣税额合计”和第18栏“实际抵扣税额”均应填写800,000元，抵减本期实际抵减额130,000元后，第19栏“应纳税额”应填写270,000元。

税款计算	销项税额	11	1,200,000
	进项税额	12	1,000,000
	上期留抵税额	13
	进项税额转出	14	200,000
	免、抵、退应退税额	15
	按适用税率计算的纳税检查应补缴税额	16
	应抵扣税额合计	17=12+13-14-15+16	800,000
	实际抵扣税额	18（如17<11，则为17，否则为11）	800,000
	应纳税额	19=11-18	270,000
	期末留抵税额	20=17-18