6、什么是采购成本差异？
提问人：wufaxian

存货周转率还有一个用处，就是分配一些公共费用。比如，某项材料采购成本差异要在存货和销售成本之间分配，其中一种分配方案就是按存货周转天数来算。如果存货的周转天数是60天，即两个月的话，则最近两个月产生的材料采购成本还记在存货中，超出部分都记入销售成本。

—————1、什么是“某项材料采购成本差异”？这个差异为什么要在存货和销售成本之间进行分配？按什么比例进行分配？

                   2、文中说的超出部分是什么？

回答人：chenyiwei

1、指标准成本法或计划成本法下，原材料采购成本与标准成本或计划成本的差异。类似地还有人工成本差异、制造费用成本差异等多种差异，可作为成本分析用途。

2、超出部分即实际成本超出计划成本或标准成本的差额。日常核算采用标准成本，但月末需按一定方法把各种成本差异按系统、合理的方式分摊到原材料、在产品和产成品的成本中，将计划成本或标准成本调整为实际成本。

7、建设公用资产如何进行账务处理？
提问人：308407037

请教陈版：

A、B两公司（非关联方）为处于同一工业园区的电解铝企业，为确保各自自备电厂生产的电力能顺利并入电网，双方于2018年9月签订了变电站及供电线路共建协议，协议约定相关工程建设支出双方各承担50%，线路产权双方共有，该工程于2019年6月30日完工并完成决算，工程支出合计900万元，由于A公司为该工程建设时期的牵头方，工程施工企业向A公司开具全额发票900万元，未向B公司开具发票。

线路建设完成后，陆续有园区其他企业通过该线路接入电网，但由于供电部门负责该线路及设备的管理，A、B两公司均无权干涉通过该线路接入电网的用电企业，亦无权向其他用电企业收取报酬，A公司多次向当地供电公司申请，由当地电力公司购买该电力线路及设备，均未得到明确回复，电力公司是否及何时购买该电力线路存在不确定性。

请问，于2019年6月30日，A公司应如何进行账务处理？

恳请陈总答疑解惑，非常感谢。

回答人：chenyiwei

由于A公司出资占该设备建设成本的50%，但事实上只有部分使用权（将本企业自备电厂所发电力通过该设备上网），因此建议确认一项长期待摊费用——设施使用权，其成本为本企业实际投入的金额，摊销年限为该设施本身使用寿命和本企业预计受益年限两者中的较短者。无残值。

8、求助 陈版主和大伙儿 关于化工行业安全生产费的计提
提问人：李小四212

问题1：由于公司投产不足1年，企业仍处于试生产阶段，依据《企业安全生产费用提取和使用管理办法》第十六条：新建企业和投产不足一年的企业以当年实际营业收入为提取依据，按月计提安全费用。那这里的“当年实际营业收入”包括转入试运行阶段产生的收入么？试运行阶段的收入已冲减在建工程成本。

问题2：化工行业处处都是安全生产，企业计提了安全生产费便马上做了冲销凭证（即：借：制造费用等 贷：专项储备   同时， 红字冲销了这笔凭证），当实际发生安全生产费时，借：制造费用等  贷：银行存款。这样处理是否合适？企业会计说太多费用是涉及安全生产费的，无法一一判断。

回答人：chenyiwei

1、虽然试生产收入在会计上冲减在建工程，但个人理解应作为本年度安全生产费的计提基数。另外，如果以试生产收入为基数计提的安全生产费不能满足实际需求的，应以实际使用数为准。

2、不建议这样处理。因为安全生产费的主要用途还是安全设施投入，不是一般的费用性支出（例如专职安全员的工资薪金就不能从中列支），所以还是建议合理区分开支范围，对明确属于安全生产费列支范围的款项从专项储备中列支。

9、其他应收款能否分配股利
提问人：18086508379

请教各位老师，我司有一笔其他应收款，是应收关联公司的借款，现在打算以此向股东分配股利，冲销此其他应收款，这种操作，是否可行？其他应收款能否算作有价证券？

附：财管书上股利分配的支付方式

1.现金股利它是股利支付的主要方式。公司支付现金股利除了要有累计盈余(特殊情况下可用弥补亏损后的盈余公积金支付)外，还要有足够的现金。

2.财产股利主要是以公司所拥有的其他企业的有价证券，如债券、股票作为股利支付给股东。

3.负债股利通常以公司的应付票据支付给股东，不得已情况下也有发行公司债券抵付股利的。

4.股票股利股票股利是公司以发放的股票作为股利的支付方式。

回答人：chenyiwei

这个问题不是财管问题，而主要是法律问题。如果你公司不是上市公司、金融机构、其他公众公司等受到密切监管的企业，而是一般的有限责任公司，则这样做并无不可，只需经股东会通过利润分配和批准债权债务抵销的协议，核实被抵销结算的债权的真实性即可。这部分股利视同现金股利。

10、新收入准则 对企业的影响 计学撮要2018
提问人：fandaxing

在《计学撮要2018》P148，讲到了 新收入准则对各个行业的影响。对于 生命科学业，提到对于<知识产权许可>的考虑时，书上说：

“分配至含有获取权许可的收入将在许可期内确认。分配至含有使用权许可的收入将在授予许可时确认“。对于前者，是存在一定授权时限的对吗？后者的话，属于”一劳永逸“型？求助各位大神回复~

回答人：chenyiwei

这就是新收入准则第三十六条所指的如何区分知识产权许可属于在一段时间内履行还是一个时点履行。通俗地说，“获取权许可”即有权在授权期内获取最新的更新；“含有使用权许可的收入”即对于标的知识产权依现状的许可使用，不包括后续更新。

11、新金融准则应用，涉及业绩承诺期间问题，是否要追溯至期初？
提问人：ChrisYQ1031

      A公司2017年中期从C公司手中收购B公司100%股权，同年7月完成收购相关手续，B公司2017年8月1日~2018年7月31日、2018年8月1日~2019年7月31日承诺净利润分别为5000万和5200万。2019年对B公司业绩承诺净利润审计时，考虑到B公司在2019年初应用新金融准则，相应的坏账计提政策变化对各期业绩承诺必然有影响，此种情况下，新金融准则政策变更导致的坏账计提政策变更是不是至少要追溯至2017年7月31日（即本次审计的期初）？

还请陈版不吝赐教，非常感谢。

回答人：chenyiwei

这个问题要分为两个层次讨论：

1、单纯的财务报表审计，则按企业会计准则已经明确的实施时间表和过渡衔接办法处理，应无特殊之处。

2、业绩承诺实现情况的专项审核。由于直接涉及B公司原股东C是否需可能支付业绩补偿的问题，比较敏感，因此建议首先提示A、C双方就新旧准则衔接过渡导致的业绩确认问题达成一致意见并通过补充协议予以明确，例如是否为了衡量业绩承诺实现情况之目的，继续沿用原准则下的坏账准备计提方法和比例；如果改用新准则下的计提结果作为业绩是否实现的衡量口径的，则具体如何操作等。尤其是对业绩承诺恰好“踩线”完成的情况，要很小心，避免触发上市公司和原股东之间就业绩补偿问题的纠纷，也要避免我们自身被卷入这方面的纠纷。

12、业绩对赌回购是否属于“同时具有一定特征的可回售工具”
提问人：gulgdx

请教陈版：

2019年A公司对B公司投资5%（非交易性且无控制共同控制或重大影响，A公司执行2017年修订的金融工具准则），A公司为保证其投资业绩，A与B公司约定，如果B公司三年内业绩未达到约定标准，B公司需按A公司的投资额+利息归还投资。对此项投资，根据CAS37第十一条：“除根据本准则第三章分类为权益工具的特殊金融工具外，如果一项合同使发行方承担了以现金或其他金融资产回购自身权益工具的义务…应确认为金融负债”，由于B公司存在“不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务”因此不符合权益工具的定义。那么：

1、该项投资是否符合CAS37第三章规定的特殊金额工具-可回售工具呢？据CAS37第三章第十六条规定，可回售工具，是指根据合同约定，持有方有权将该工具回售给发行方以获取现金或 其他金融资产的权利，或者在未来某一不确定事项发生或者持有方死亡或退休时，自动回售给发行方的金融工具。

符合金融负债定义，但同时具有下列特征的可回售工具，应当分类为权益工具：

（1）赋予持有方在企业清算时按比例份额获得该企业净资产的权利，（2）该工具所属的类别次于其他所有工具类别，（3）除了发行方应当以现金或其他金融 资产回购或赎回该工具的合同义务外，该 工具不满足本准则规定的金融负债定义中 的任何其他特征，（4）该工具在存续期内的预计现金流量 总额，应当实质上基于该工具存续期内企 业的损益、已确认净资产的变动、已确认 和未确认净资产的公允价值变动。

从上述可回售工个的定义及要求的特征看，似乎本案例因未能达成业绩条件的回购并不完全符合此处的可回售工具的定义？也不并符合“同时具有”相关特征的条件，因此不是CAS37所规定回售工具？是否属于CAS37的或有结算款？

2、是否A公司不能将本项投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产？

3、如果改为B公司原股东有回购义务而不是B公司，在其他条件不变的情况下，A公司是否就可以将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产？

4、B公司的该项回购义务对A公司和B公司来说是否是一项衍生金额工具？

回答人：chenyiwei

这种情况下回购自身的权益工具的合同义务属于或有计算条款，应将该义务确认为金融负债，而不属于可回售工具。

根据《企业会计准则第37号——金融工具列报（2017年修订）》第十六条，可回售工具被确认为发行方权益应满足的条件之一为“该工具所属的类别中（该类别次于其他所有工具类别），所有工具具有相同的特征（例如它们必须都具有可回售特征，并且用于计算回购或赎回价格的公式或其他方法都相同）”，因此，由于本案例中仅A享有回售权，其他股东不享有回售权，故不能确认为B的权益。

对A而言，如果其享有的回售权是直接针对B的，则其中涉及嵌入衍生工具，按新准则应整体作为一项以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产；如果回购义务由B的大股东而不是B本身承担，则股权投资和回售权应确认为两项独立的金融资产，前者可以指定为FVOCI，后者属于以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。

13、合营企业，大股东给小股东收益承诺的账务处理。
提问人：我还不会飞

请教陈版，A和B设立C，大股东A承诺B最低收益不低于同期银行贷款收益。之后收益未达到约定，A对B进行补偿150万，应如何做账务处理？计入什么损益科目？

回答人：chenyiwei

这种情况，首先要考虑B对C的投资是否实质上属于债权投资，A为B提供保证本金安全和最低收益的保障，如果是，则C公司应由A完全控制，纳入A的合并报表范围，在A的合并报表中将B对C的投资确认为一项负债，应归属于B的收益（包含保底收益和超额收益）在合并报表层面确认为利息支出（财务费用）。包括A对B因C业绩未达标而给出的额外补偿也应当一并纳入利息支出予以考虑（已包含在按期计提的最低收益中）。

14、请教一个比较特殊的内部债权债务抵消问题
提问人：luohongcheng

请教陈版及各位老师，一个比较特殊的内部债权债务抵消问题

A公司有一子公司B公司，2019年底，A公司向B公司签发一张6个月后到期的商业承兑汇票（面值100万），A公司账面贷记应付票据，B公司拿到商业承兑汇票后立即向银行贴现，扣除贴现息后取得剩余金额（94万），次年6月，票据到期，A公司向银行支付了汇票款项。

请问：2019年底A公司编制合并报表时，除了抵消内部交易（假设票据用于购买商品，抵消利润表中营业收入和营业成本及存货），内部债权债务应如何抵消？A公司账面有应付票据100万，B公司由于已向银行贴现，账面并无应收票据只有银行存款，而抵消银行存款是否不太合理。

回答人：chenyiwei

站在A的合并报表角度，该交易的影响就是合并集团对外借款94万元，后续归还100万元，差额6万元是合并报表层面的利息。

假设B贴现该票据时，已经在B自身报表中将该项应收票据终止确认，则抵销分录为：

借：应付票据 100，贷：财务费用——贴现息 6，贷：短期借款 94

后续该差额（100-94=6）需在合并报表层面按月摊销，确认为各期的利息支出。到期后该项短期借款的账面价值为100万元，与到期应偿还金额相等。

15、求助陈版关于新收入准则下的运输费的核算
提问人：QQ_9E71B7

新收入准则应用指南里提到：

需要说明的是，在企业向客户销售商品的同时，约定企业需要将商品运送至客户指定的地点 的情况下，企业需要根据相关商品的控制权转移时点判断该运输活动是否构成单项履约义务。通 常情况下，控制权转移给客户之前发生的运输活动不构成单项履约义务，而只是企业为了履行合 同而从事的活动，相关成本应当作为合同履约成本；相反，控制权转移给客户之后发生的运输活 动则可能表明企业向客户提供了一项运输服务，企业应当考虑该项服务是否构成单项履约义务。

在新准则下，运输活动不构成单项履约义务时应作为合同履约成本，所以这部分运费是成本而非销售费用？

可销售费用的核算内容如下，也明确提到了运输费用。这部分应该怎么去理解呢。新准则下不构成单项履约义务的运输费到底是成本还是费用呢？多谢陈版！

回答人：chenyiwei

可以这样理解。财政部会计司发布的《财政部会计司关于发布收入准则应用案例的通知》：

收入准则应用案例--运输服务

【例】甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品，并负责将该批产品运送至乙公司指定的地点，甲公司承担相关的运输费用。假定销售该产品属于在某一时点履行的履约义务，且控制权在出库时转移给乙公司。

本例中，甲公司向乙公司销售产品，并负责运输。该批产品在出库时，控制权转移给乙公司。在此之后，甲公司为将产品运送至乙公司指定的地点而发生的运输活动，属于为乙公司提供了一项运输服务。如果该运输服务构成单项履约义务，且甲公司是运输服务的主要责任人。甲公司应当按照分摊至该运输服务的交易价格确认收入。

分析依据：《企业会计准则第14号--收入》第九条、第十条、第二十六条等相关规定；《〈企业会计准则第14号--收入〉应用指南2018》第31页最后一段、第79页等相关内容。

【例】甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品，并负责将该批产品运送至乙公司指定的地点，甲公司承担相关的运输费用。假定销售该产品属于在某一时点履行的履约义务，且控制权在送达乙公司指定地点时转移给乙公司。

本例中，甲公司向乙公司销售产品，并负责运输。该批产品在送达乙公司指定地点时，控制权转移给乙公司。由于甲公司的运输活动是在产品的控制权转移给客户之前发生的，因此不构成单项履约义务，而是甲公司为履行合同发生的必要活动。

分析依据：《企业会计准则第14号--收入》第九条、第十条、第十四条、第二十六条等相关规定；《〈企业会计准则第14号--收入〉应用指南2018》第31页最后一段等相关内容。

16、外币报表折算差的二次并表问题
提问人：luohongcheng

请教陈版及各位老师：

甲公司有一国外子公司A公司，在将A公司外币报表折算为本位币人民币时，根据利润表与资产负债表中的勾稽关系之差，得出外币报表折算差为100万元，甲公司持有国外子公司A公司股权80%；甲公司的控股股东持有甲公司的比例为51%；

请问下列做法是否正确：

1.因甲公司持有A公司股权80%，因此甲公司“其他综合收益”列示80万元，少数股东损益为20万元

2.甲公司的控股股东持有甲公司股权51%，因此在甲公司的控股股东层面，其他综合收益=80*51%=40.8万，其余外币报表折算差列示为少数股东损益。即经过二次合并，在甲公司的控股股东层面，因外币报表折算差导致的少数股东损益已变为100-40.8=59.2万元。

回答人：chenyiwei

1、甲公司合并报表层面，该项其他综合收益期末余额的80%列入归母净资产（在“归属母公司股东的净资产”下的“其他综合收益”项目反映）；另外20%列入少数股东权益。在利润表中，该项其他综合收益发生额的80%属于归属母公司股东的其他综合收益，另外20%属于归属少数股东的其他综合收益。

2、在甲公司的控股股东的合并报表层面，本期其他综合收益发生额中的40.8万元为归属母公司股东的其他综合收益发生额，另外59.2万元属于归属少数股东的其他综合收益发生额。