（二）检查固定资产所有权的证明文件

1、目标——确定固定资产的归属权。

2、需要获取的证据

固定资产的原始单据。

3、工作底稿——所有权检查表

4、审计思路与如何形成工作底稿

4-1账证检查——获取并检查有关所有权证明文件，与明细账核对。

★检查权证上权利人名称是否与被审计单位名称一致；

★检查权证的可靠性；

★检查产权证上所记录的资产相关明细信息与账面记录是否相符；

★账证金额是否一致；

例：A注册会计师获取固定资产的所有权证时，发现了以下账证不符的情况：

1、固定资产账面的车号为辽AE0456的宝马汽车的“行驶证”的所有者不是被审计单位，而是被审计单位的领导李某；

2、固定资产账面中第五仓库无房产证明；

3、A注册会计师获取了车号为AW9E05的比亚迪汽车的所有权证（汽车行驶证上的所有者非被审计单位），账面无此辆资产。

分析过程：

1、审计说明：

2019年，被审计单位进口一辆宝马轿车（车号辽AE0456）用于经营活动，根据当时国家规定，进口轿车不能以公司名义购买，故，被审计单位先按公司李某的名义进行个人购买。购买后，该车一直归被审计单位所拥有并使用。

在审计期间，被审计单位正在办理汽车所有权的变更手续，尚未完结。

李某关于该轿车的权属声明索引4700-*-1。

2、审计说明：

被审计单位第五仓库建造初期被规划为临时建筑，未办理房屋产权证明；后期，随着生产经营的需要，逐步对其进行改造、加固而形成的，至今未办理相关证明。

根据检查第五仓库初建和后续建造的原始凭据(索引4700-*-2)，可证明其应归属于被审计单位。

3、审计说明

我们向资产管理部门的部门经理张**询问获知，车号为AU9E05的比亚迪汽车为债务重组所得（债务重组协议索引4700-*-*），被审计单位账面未反映该笔重组所得，应进行调整，调整分录如下。

4-2  关注有无抵押、质押、担保、查封、冻结等权利受限制事项。

例：A注师检查了所取得的房产证中的“他项权利事项”的记录，该房产证未记录任何他项权利事项。（底稿见索引4700-4-1）。

但从B注师获知，短期借款合同中订有房产抵押的条款（底稿见“短期借款”索引5100-*）。

问题：请谈谈你的审计思路？

发现的问题：房产证的“他项权利”记录不完整；

审计说明：

在房产证的“他项权利”记录可能存在不完整情况下，我们到房地产交易登记中心查询了被审计单位房产所有权属状况。

查询结果为确实有以“辽宁路厂房”作抵押向北京银行贷款的记录，系由北京银行向房地产交易登记中心办理的登记手续，被审计单位的房产证信息未及时更新。

（三）检查本期增加的固定资产

1、目标——检查本期固定资产的增加情况，被审计单位如果不能正确核算固定资产，将对资产负债表和利润表产生长期的影响。

2、需要获取的证据

购货合同、发票、保险单、运单、竣工决算、验收单、移交报告、评估报告等。

3、工作底稿——增加固定资产抽查表

4、审计思路与如何形成工作底稿

4-1通过收集会计政策，获取被审计单位固定资产确认标准与分类。

注意：获取本期新增固定资产明细表，检查固定资产原值是否符合确认标准，如有不符，提请客户调整或做审计调整。往往增减额可能存在虚增的情况，请注意发生额的准确性。

4-2  抽查新购入（外购）的固定资产。

检查购货合同，发票，保险单，运单等文件，测试文件上单位名称是否与客户单位一致，其入账时间、价值是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确。

示例：关于本期新增固定资产的凭证抽查，如下：

    2017-6-27 转账3#  债务人以帝国大厦3楼A座500M2两年的房屋租赁权抵135万元债务。                        

    借：固定资产-房屋建筑物      1,350,000.00

     贷：应收账款-新纪商厦       1,350,000.00

附件：被审计单位与帝国大厦签订的抵债协议（复印件见索引4700-×-1～4700-×-2）

分析过程：

经核实，上述凭证所记录的经济业务系债务重组，经重组后，被审计单位仅获取了房屋租赁权，非房屋所有权，其会计处理不符合会计准则的规定，应将其调整至“长期待摊费用”，并调整已计提的折旧费。调整分录如下。

4-3 检查在建工程转入的固定资产。

检查在建工程转入固定资产的竣工决算报告、移交验收报告，与在建工程相关记录核对相符。

注意：已开始使用的固定资产（如房屋），仍在“在建工程”中核算－－如何调整？

注意：固定资产与在建工程两个科目相结转的数据是否相符。

注意：实务中，一些上市公司喜欢将未完工的长期待摊费用在“在建工程”项目归集，严格意义来说是不符合准则规定，但是实务操作还是比较常见。

4-4 检查投资投入的固定资产

应获取投资合同，并核实合同中的名称、数量和单价，以及与实物进行检查，并获取其交接手续和入账依据，涉及所有权证的，应获取相关权证并核实是否归被审计单位所有。

4-5 查明更新改造而增加的固定资产

应查明更新改造的目的和功效→是否确实提高了固定资产的效用或延长了使用寿命。

了解会计准则资本化的要求→判断被审计单位新增的固定资产计价是否正确。

如何重新确认剩余折旧年限→判断被审计单位确认的剩余折旧年限是否恰当。

4-6 通过其他途径而增加的固定资产

通过债务重组而增加的固定资产、通过非货币性交易而增加的固定资产、通过融资租入而增加的固定资产。

（四）检查本期减少的固定资产

1、目标

2、需要获取的证据

处置、转让、出租、出售、投出、重组固定资产的相关合同及审批文件等

3、工作底稿——减少固定资产抽查表

4、审计思路与如何形成工作底稿

4-1 判断固定资产减少的原因是否合理        

示例：某企业将其主要生产线出售给××公司。请分析该公司出售资产在何种情况属于合理情况？在何种情况下属于不合理的情况？

分析过程：固定资产转为存货？固定资产套现？

4-2 固定资产减少的会计处理是否正确。

涉及的主要会计科目：

包括固定资产、累计折旧、应交税费、固定资产清理、营业外收支、资产处置收益、货币资金等。