摘要：全面预算管理是企业集团实现整合，加强集权管理，实现母公司对于公司内部控制的重要手段，并被越来越多的企业作为开展集团化管理行之有效的突破口。虽然我国很多企业集团已引进全面预算管理，但实施效果并不理想。本文根据我国企业集团实施全面预算管理的现状以及实施内容，分析我国企业集团在全面预算管理中存在的一些问题，并针对这些问题提出一些对策。    关键词：企业集团，全面预算管理，问题对策
    随着市场经济的发展，我国出现了很多企业集团。随之而来的问题是如何有效地管理企业集团。因为企业集团面临的不确定因素越来越多，如何更加有效地整合企业内部各项经济资源，并形成一种强大的秩序性的聚合力，即以内部高度的有效性来应对外部市场环境，不仅是市场竞争的需要，也直接决定着企业竞争的成败和经济效益的优劣。因此，企业集团在经营管理中引进全面预算管理具有举足轻重的作用。
    全面预算管理是指在企业管理中，对与企业存续相关的投资活动、经营活动和财务活动的未来情况进行预测并控制的管理行为及其制度安排。在企业集团内部实行全面预算管理，不仅可以提高管理效率、优化资源配置、而且有利于明确母子公司各自的责权利，实现企业集团的整体战略目标。
    一、我国企业集团实施全面预算管理的现状
    全面预算管理从20世纪20年代在美国的通用电气、杜邦、通用汽车公司产生后，在短时间内就成为大型现代工商企业的标准作业程序。迄今为止，美国90%以上的企业都要实施预算管理，欧洲一些国家甚至要求100%的企业都要进行预算管理。在国内，个别国有大型企业自20世纪80年代开始导入全面预算管理，并取得了惊人绩效，全面预算管理的概念也越来越为众多企业和企业家所接受。2000年9月，国家经贸委在《关于国有大中型企业建立现代企业制度和加强企业管理基本规范》中甚至明确规定国有人中型企业要“建立全面预算管理制度”。在2002年的“两会”上，朱榕基总理和李鹏委员长的工作报告里都提到各部门要推行预算管理。把预算管理写进政府工作报告，这在历史上还是头一次，但却从一个侧面说明企业推行全面预算管理的重要性和必要性。2002年财政部印发《关于企业实行财务预算管理的指导意见》（财企[2002]102号），我国企业集团开始全面推广企业全面预算制度。随着财政部《内部会计控制规范-基本规范（试行）》的发布实施，我国企业的内控水平日益提高，作为一种主要内控方法的全面预算管理也在企业的生产经营中得到了广泛应用。然而，预算管理特别是全面预算管理的推进却是困难重重，我国企业集团预算管理过程中存在的问题主要出现在预算管理模式的选择、预算管理的观念、预算目标的确定、预算管理的组织机构设置等方面。
    二、我国企业集团全面预算管理的基本内容
    全面预算管理是现代企业管理中的重要组成部分，是企业内控的一种方法，是企业集团实现战略目标的重要管理方法和手段。它要求企业管理者在确定经营目标时，把握市场动态，科学地进行预测，从而促进企业经营决策的科学化，提高企业综合赢利能力；促使企业提前制定计划，加强对经营活动的监控，从而避免企业因盲目发展而遭受不必要的经营风险，增强规避、防范风险的意识。
    全面预算管理的一般流程主要包括以下几个方面。一是制定目标。企业董事会或经理办公会根据企业发展战略和预算期经济形势的初步预测，在决策的基础上，提出下一年度企业财务预算目标。二是编制上报。以预算目标为依据，对预算总目标进行分解、具体量化，并下达到预算执行者的过程，是预算管理的起点，是基础性、关键性环节。三是预算执行。调动各级预算责任人积极性、创造性，强化责任意识，并调动各项经济资源通过人的主动性努力完成预算目标，是预算的具体实施，是预算控制的核心环节。四是预算调控。是预算执行过程中的日常控制职能，包括各项预算目标、各经济资源、各级预算组织的预算协调、预算调整乃至预算监控和仲裁。五是预算考评。通过预算执行情况与预算日标之间的预算差异分析，掌握进度和状况，及时纠偏补漏，兑现奖惩，为下一步预算调整，加强全面预算管理的科学性奠定基础。
    三、我国企业集团实施全面预算管理存在的问题
    对一个企业来说，全面预算管理是奋斗的目标、协调的工具、控制的标准、考核的依据。它的基础是公司治理结构，起点是企业的发展战略，核心是企业经营管理的全方位、全过程。但在实践中不难发现，我国许多企业在实施全面预算管理的过程中还存在一些急待克服的问题，主要表现在如下四个方面。
    1、对全面预算管理认识不足
    全面预算管理是对企业的投资活动、经营活动、财务活动进行预算管理。完整的全面预算包括销售预算、财务预算、资本支出预算、生产能力预算等，而我国许多企业集团在编制预算时侧重生产，甚至出现在编制预算时销售部门都未能够参与，这样的预算很难在实践中有较强的执行力度。其次，我国一些企业集团认为全面预算只是财务预算，实际上全面预算是集业务预算、投资预算、资金预算、利润预算、工资性支出预算以及管理费用预算等于一体的综合性预算体系。最后，在实践中一些企业集团认为全面预算只是财务部门的工作，这也是不准确的。
    2、企业集团管理模式与预算管理模式脱节
    全面预算管理作为现代企业集团的一种管理模式，其管理效率的高低与企业集团现行管理体制与运行机制有着密切的关系。企业集团的组织体制不同，所采取的预算组织形式和预算管理模式也不相同。以企业集团母子公司间的管理体制为依据，可将企业集团划分为三种不同的类型，即战略规划型（集权型）、财务控制型（分权型）和战略控制型（折中型）与不同的管理体制相对应的预算管理模式也可分为集中型、分散型和折中型三种，而我国一些企业集团预算管理模式与企业集团的管理模式不匹配。
    3、预算缺乏明确的战略指导和管理目标
    全面预算管理本质上是一种目标管理，企业的目的和任务必须转化为目标，通过设定总目标及与总目标相一致的分目标，来指导职工的生产和管理活动。同时全面预算管理在企业战略环境下进行，尤其是在企业集团这种比较复杂的组织中，企业战略对全面预算管理影响比较大。但是很多企业集团在没有战略环境下搞预算管理，只注重企业短期活动，而忽视长期目标，使短期的预算指标与长期的发展战略不相适应。由于一些企业在没有企业战略的环境下搞预算管理，只重视企业短期活动，而忽视长期目标，使短期的预算指标与长期的企业发展战略不相适应。预算作为企业管理的一个工具，在我国企业中的战略作用不是很明显，甚至有些根本没有考虑战略性的预算管理。
    4、缺乏完善的全面预算管理组织
    企业集团是以产业链为依托，以产权（资本）为纽带，通过投资及生产经营协作等方式，把多个企事业单位联结在一起，形成具有多层次结构的、以母子公司为主体的多法人经济联合体，是现代企业发展的一种重要组织模式。企业集团总部就是母公司，其成员单位有子公司（分公司）和一般企业。企业集团所管的公司比较多，企业集团必须设置完善预算组织体系进行预算管理，而我国企业集团缺乏完善的预算组织。
    四、进一步完善企业集团全面预算管理的对策
    1、树立全员参与意识
    全员参与是指企业的全体员工都要直接或者间接地参与预算管理过程。这是因为企业预算涉及企业生产经营活动的方方面面，各个环节，而这些方方面面、各个环节的工作都是由企业不同的部门和个人分担的。就所承担的工作而言，预算的实际执行者应当是最为熟悉情况的。只有企业全体员工积极参与了预算的制定，并且使他们得到重视，预算才易于被员工接受，预算管理工作的推进才有可靠的基础，才可能真正地完成预算，进而顺利地完成企业的经营目标。
    2、构建科学合理的全面预算管理模式
    根据企业集团的管理模式设置预算管理模式。财务控制型企业集团多采用分权型管理模式，与此相对应的是分权型预算管理模式。这种模式主要是总部负责资本竞价管理、审定资本预算、分配资本、对子公司预算考核和经营业绩评价，下属子公司采取自下而上的方式编制各自的预算，报总部审批下达。战略规划型企业集团常采用集权型管理模式，与此相对应的是集权型预算管理模式。总部是企业集团预算的编制者和下达者，负责对子公司预算责任的考核和监督。子公司不参与预算编制，它们只是预算的执行主体；预算的重点是全面综合预算，类似于单一企业中的全面预算。战略控制型企业集团的管理模式介于财务控制型和战略规划型之间，它们因集权和分权的程度不同而不同，与此相对应的是折中型预算管理模式。总部作为战略筹划者，根据市场环境与集团战略，采取自上而下的方式提出总部战略预算目标，采取自下而上的方式编制各子公司的预算，最后由总部审批下达，预算的重点是资本预算和重点业务预算，总部负责对各子公司预算执行情况进行评估和考核。
    3、确立“以企业战略为基础”理念的全面预算管理
    以战略为中心是当代国际范围内企业管理的基本特征，因此，企业的一切工作和所有管理活动均应根据战略要求进行组织调整，使日常的预算管理成为实现长期发展战略的基石。预算管理是对计划的数字化反映，是落实企业发展战略的一种有效手段。因此，企业在实施预算管理之前，应该认真进行市场调研和企业资源分析，明确自己的长期发展目标。以此为基础编制各期的预算，可以使企业各期的预算前后衔接起来，避免预算的盲目性。
    4、建立、健全预算管理组织机构
    企业集团应建立三级预算管理控制组织体系，即董事会-预算委员-各预算主管部门。董事会负责公司预算决策工作，董事会下设预算委员会，负责预算管理工作。各预算主管部门负责日常预算工作，对预算委员会负责，组织预算的各项基础工作。
    参考文献：
    [1]孙静华：对我国企业集团全面预算管理的探讨[J].财会月刊，2005（7）.
    [2]彭晓洁：我国企业实施全面预算管理中存在的问题与启示[J].北京工业职业技术学院学报，2005（3）.
    [3]刘萍：浅谈推行全面预算管理的意义[J].辽宁经济，2009（7）.
    [4]刘爱东、余欣：企业集团全面预算管理应明确的几个问题[J].财会月刊综合，2005（3）.

作者：国创高科实业集团有限公司 何斌 来源：《当代经济》2009年第11期下