案例五：某肉牛屠宰企业财务舞弊案例

某肉牛屠宰企业想要IPO，我们了解该企业存在较多的税收优惠，且销售和采购大多数采取现金方式，造假成本低，且不易核查，两头在外，无性繁殖。而且从进场开始，企业并不是特别配合，有心隐瞒部分作假事实，我们从访谈，检查资料等环节均受到不同阻力。

功夫不负有心人，终于在内控环节找到一个突破口，即：从牛开始，屠宰前需要检疫手续，且该检疫需要外部专门机构派人进行，故此记录可以较好的保证肉牛屠宰的数量问题。另外，我们还发现真实的采购和销售内部证据均很全，但造过假的证据缺少附件。

找到突破口之后，继续深挖企业真实的供产销的数据，从而发现采购、销售的舞弊行为。

本案例的审计思路：

1.通过梳理内部控制流程，找到能够验证真实性的方法和手段，

比如此案例之中的外部检疫手续，就是发现舞弊的关键点。

2.找到突破口之后，坚持到底，将整个采购与付款流程、销售与收款流程等存在异常之处，全部梳理并予以核查。

案例六：振隆特产财务舞弊案例

2012年至2014年，振隆特产以虚增合同单价的方式累计虚增出口销售收入8268.51万元。

造假手段：1、虚增收入的同时虚增应收账款，并通过第三方公司回款或用其他外销客户回款进行冲抵的方式调节应收账款的账龄。

2、通过调节出成率、调低原材料采购单价方式少结转销售成本，通过未在账面确认已处理霉变存货损失的方式虚增利润，累计虚增利润7616.18万元，虚增存货数量3254.13吨，金额7631.24万元。

过程分析：“自我交易”虚增收入和应收账款。利用外销虚增销售单价。存货虚增利用调节出成率、调低原材料单价降低产成品的单位成本，进而少结转销售成本，导致期末存货数量和金额的虚增。

疑点：产能利用率超过100%，出仁率逐年上升、副料异常减少、用电量异常。

思考：为啥没发现？

其实造假手段也并不高明，如果我们能够认真履行函证和监盘程序，应该能够发现收入、成本造假的事实。

1.虚增收入，通过第三方回款及其他外销客户回款冲抵方式调整应收账龄；

2.收入造假，也得伴随调整成本，调节出成率和调低原材料采购单价的方式少结转销售成本，那么成本调低必然虚增数量；

通过后续处罚会计师事务所，我们了解到存货抽盘实施不到位，仅将四个点进行监盘，而没有抽查堆放在中间的存货，且企业故意将存货中间堆满，不让会计师很容易的抽查，此时，若不坚定，那么风险就由会计师自行承担了。

我们需要反求诸己，如果是我们作为振隆特产的审计师，我们应该怎么办？

1.函证程序，需要独立执行；

2.监盘程序，不能糊弄自己，要按要求执行。不能偷换概念，抽盘要严格按照计划执行。

3.对异常指标应加强质疑的思维，比如产能利用率超过100%，用电量异常，应增加审计程序，予以核实。

案例七：辉山乳业，一日之间股价暴跌

说完不开心的振隆特产，我们在看看神奇的苜蓿草，辉山乳业。

大家都应该知道，辉山乳业是辽宁的明星企业，主要从事奶牛养殖和奶制品加工的企业，董事长杨凯，曾经的辽宁首富，现在从首富变老赖。

有这么一句话，牛吃的是草，挤出来的是奶。太恰如其分了，这里的草就是苜蓿草；辉山乳业就是这个地方栽了跟头。

著名专业做空机构浑水公司公开质疑辉山乳业造假，在浑水公司网站也查询了一下相关质疑的文章。

翻译一下，主要说辉山乳业从2014年就存在欺诈利润情况，说生产的苜蓿草基本上是自给自足。但是，浑水公司发现大量证据表明辉山乳业长期从第三方购买大量苜蓿，显然是欺诈行为。

对养牛场的资本性投资，也存在虚增情况，并存在1.5亿元的转移资金。种种迹象表明，辉山乳业存在欺诈行为。

2017年3月24日，消息一出，辉山乳业股价从2.8元/股，跌至0.42元/股，这一跌幅创下辉山乳业史上最大跌幅，1小时内，辉山乳业市值蒸发322亿港元，仅剩56.6亿港元。

那么，还是反求诸己，如果我们是该公司的审计人员，如何发现这些舞弊风险呢？

至少应从以下几个方面入手：

1.分析苜蓿草自给自足的合理性？

2.核实采购原材料合同、入库单、凭证等资料，核实是否进行外购。

3.实地检查苜蓿草种植基地。

4.询问相关采购人员、农场人员以及附近居民。

5.利用专家工作，农作物方面的专家等等。

那么，通过上述几个案例，我们需要进一步思考以下问题。

1、民营企业和国有企业该如何针对舞弊进行审计？

个人理解：从舞弊动机来看，如果是上市公司，均可能存在舞弊的冲动，对高市值，对高分配，尤其拥有股票的管理层来说，均会有所影响。

但是，如果是非上市的公司，民企可能会存在少纳税，转移利润，两套账的风险；而国企，好坏都不是自己的，可能没那么大冲动。

所以，不管民企还是国企，都需要弄清楚企业所处的环境和可能面临的风险，这些都是注册会计师应该做的事情。

2、您是否关注或经历过企业舞弊？作为审计人员，您是如何发现企业舞弊？利用了哪些审计程序？

个人理解：一般来说，只要按照审计准则的要求，认真履行程序，保持应有的谨慎和怀疑态度，大多数的舞弊是可以识别出来的，但往往由于主观或客观的种种原因，注册会计师没有识别出舞弊风险，这个问题是一个世纪难题，需要我们这些审计一线的每一位注册会计师去深思和反省。

最后，基于目前我国经济步入新常态，中央经济工作会议要求，坚持以提高发展质量和效益为中心，树立质量第一的强烈意识，开展质量提升行动，扩大高质量产品和服务供给。对于审计行业来说，我们也需要改变我们的思维，要注重工作的质量和效率，所以如何设计和执行有效的审计程序，如何综合运用、融会贯通是需要我们进一步研究的课题。希望本文能够起到一个抛砖引玉的作用，提请审计实务一线工作者的关注，让我们一起研究和总结出属于我们自己的“审计兵法”，做好资本市场的经济警察，认真做好审计工作。