关于我国会计准则建设的一些自我见解

美国麦肯锡管理咨询公司最近的调查报告显示，上市公司的会计支量已经成为对机构投资者的投资决策影响最大的因素，加之世界经济一体化进程的加快，全球绝大多数机构投资者、企业管理者、审计人员都希望能够建立一个国际统一的会计准则，这样不但能够极大的同化国与国之间的会计信息差异，规范化国际市场，而且可以使整个世界经济市场前所未有的透明化。因此当今国际会计的现状就正处于一个这样的情况之下：国际会计准则趋于一致化发展，我国积极同国际接轨。

调查显示，78%的西欧机构投资者、76%的东欧机构投资者和65%的亚洲机构投资者,希望选择国际会计准则IAS；而76%的北美机构投资者则希望采用美国公认的会计准则GAAP。因此就出现了目前的国际会计界的两强争霸。应该说两者各有优势也各有缺点。美国的GAAP是建立在详尽的规则之上,更注重技术细节,强调财务报告在技术上必须符合准则；而国际的IAS则建立在基本原则之上,更注重反映企业经济的实质,企业间的可比性较强,而对安排交易不做详细规定。

长期以来，GAAP被认为是世界最好的会计准则，因为其灵活性及涵盖面都达到了一个极高的规范化水准，然而鉴于GAAP依然存在缺陷,在安然事件后,美国悄然兴起了一股要求简化会计准则的新思潮，也即是说在保证准则不失固有属性的前提下，减少严谨性问题的发生，缩短规则之间的主观空隙，提供更广的实用范畴。这场统一国际会计准则的竞赛,谁将会最终成为国际会计界的“盟主”,还未可知,但现在看来,IAS有望胜出。截至2000年底,IASC已经拥有来自104个国家的143个成员,颁布了41项国际会计准则和24项解释公告。

我国1998年5月正式加入IASC,从那时（1999年1月1日）起,上市公司已开始采用IAS编制会计报表。中国会计制度的改革和发展与中国市场经济的发展和中国融入经济全球化的历程密切相关。到目前,中国会计改革已取得阶段性成果,会计体系在主要方面已与国际惯例协调一致,这体现在法律、行政法规、部门规章和规范性文件四个层面上。比如,在法律层面上有《会计法》和《注册会计师法》；在法规层面上有《总会计师条例》和《企业财务报告条例》等；在部门规章层面上主要有《企业会计准则》和《企业会计制度》；在规范性文件层面上主要有《会计基础工作规范》和《内部会计控制规范》,下一步还会有二十几项具体会计准则出台,目标是在2005年以前完成中国会计准则体系的建设。

面对机遇与挑战，我认为我国会计准则建设在确定大体方向的同时，务必要对以下两点有充分的认识。而我重点谈的是第二点。

我国会计准则建设与国际先进水平之间的差距

对于差距问题的正确认识和适当处理应该是准则建设中摆在第一位的，毕竟我国的国情与其他发达资本主义国家有很大的差别，这不仅体现在经济制度、政治局面以及法律体系之上，最主要的是还体现在社会主义建设与其相协调这一点上，这就意味着按部就班是绝对行不通的，因此只能借鉴，然后自我改进完善从而最佳化在社会主义环境下的国际接轨。这就好比零件的组装，零件我们可以采用已有的，但需要装配的是一个截然不同的新模版，这就要我求我们自己根据已有的经验来完成后面的工作。

正是因为差异的存在，多年来我国都处在一个“闭门造车”的窘境之中，很大程度上就导致了差距的发生。目前来看,尽管中国向国际准则的推进速度很快,但与IAS和GAAP相比,我国会计准则还存在着很多不足,主要表现在以下三个方面：

一是数量上的不足，许多会计准则尚未制定或颁布；

二是许多会计准则在运用上不具全面性，会计信息披露广度的不足；

三是由于以上两个原因及制度的“双轨制”，同一经济或交易事项在不同企业之间的处理不一致，导致会计信息缺乏可比性；。

这些正是迫切要求我们需要借鉴发达国家先进会计准则建设的直接因素。正如前面说到的比喻——“零件问题”，分别体现在数量缺乏，机能不成熟，兼容不佳，于是在世界经济浪潮的影响下，鉴于我国的经济贸易在世界舞台上已有的一席之地，我国的准则建设进程却完全跟不上自己发展的速度，因此与国际接轨是必然的决策。

然而，会计人才缺乏，如中国内地拿到国际会计准则证书者不足百人；会计人员包括会计机构负责人对国际会计准则的了解不足，却又直接影响了国际会计准则的推广，会计作假又是中国市场经济的慢性病毒，它形成一个错误的导向，使社会公众形成错误的判断，做出错误的决策，不仅给社会公众的投资造成损失，也使社会有效资源流入本不该流入的领域和企业，造成资源配置不佳和社会综合经济效益下降。而与此相关的社会诚信问题及社会对真实会计信息的有效需求不足，引起人们法制观念淡薄的社会氛围对于推广国际会计准则是极其不利的。

所以，要缩小与世界先进水平之间的差距，不仅要积极与世界接轨，规范我国国内的会计现状也是刻不容缓的，极其重要的。

我国会计准则建设的新课题

新中国会计准则建设是从1988年起步，具体准则的实施到现在已有九个年头。早在2001年，《金融时报》就曾指出过中国会计准则国际化还需时日。如今发展到了2005年，会计准则所面临的国内外环境发生了许多重大变化，为我们进一步推进会计准则事业提供了许多机遇，也提出了挑战，全面、及时、正确地认识这些机遇和挑战，对于我们把握会计准则建设的形势和任务，不失时机地推进会计准则事业，十分必要。

首先，要谈到的是我国会计建设面临的国内外环境。对于这点，我分了几个要点来分析。

一、国内环境方面值得我们在研究准则是需要认真考虑的：

1，《会计法》的修订和实施，对为会计核算的真实、完整性提供重要保障的会计准则提出了迫切需求，为更好地贯彻实施会计准则起到了重要的法律支持作用。
　2，我国经济形势局面的分析，有国际机构预测，我国今年的GDP增长率将达到了7.5%。国有企业脱贫解困取得初步进展，进出口转旺。这一切为我们进一步实现国民经济改组和创新创造了条件，也为我们进一步推进会计准则提供了宽松的经济环境。
　3，市场经济和证券市场的发展将整体上改变包括会计准则在内的会计工作全貌。随着二权市场的创立，会计信息披露成为这一市场正常运转的前提条件，从而也对会计准则提出了更加迫切的要求。
　4，实践证明，会计准则对规范证券市场、保护投资者、引导资源流动所起的作用已经为越来越多的人士所认识，同时也为我们深入认识中国市场经济条件下如何制定好会计准则提供了有益的材料。

二、国外环境方面值得我们在研究准则是需要认真考虑的：

1，国际金融市场监管和透明度的关注。我认为没有透明度的市场，没有充分的会计信息披露，整个国际金融市场就是去了向导，在经历了国际金融动荡和几次重大的金融失败事件以后，国际社会普遍认识到加快国际会计协调和国际会计准则建设的步伐，提高国际金融市场的透明度是首要任务。

2，2000年5月，国际会计委员会发生了重大改组，国际会计准则形成机制发生了重大变化，新的国际会计委员会从2001年正式运作到现在已有五年，我国应该继续积极提出适当的建议来为发展中国家的会计准则建设提供有益条件。

3，证券监管机构国际组织通过对核心准则的评估，国际会计准则生存空间扩大，这预示着国际会计准则向着真正“国际的”会计准则迈出重要一步。

4，公允价值量成为国际会计准则的重要选择，因为会计信息之于证券市场的意义就在于，它是市场参与者预测一个企业未来现金流量，进而考察投资机构和风险的重要依据，公允价值相对于历史成本，更有助于会计信息使用者预测企业的未来现金流量。据悉，农业、保险等国际会计准则都将公允价值作为首选。

然后，我要谈到的是国内外环境对我国会计准则建设的影响问题。总体说来这些影响都是正面的，积极有益的，但主要是在于以下几个矛盾问题。

一，会计准则的发达市场经济背景与中国市场经济初级阶段是我国会计准则建设的主要矛盾，其直接导致了会计实施的快慢矛盾，会计准则与会计之盾之间存在的矛盾，会计准则的“粗细”问题，会计准则实施的监督问题，股份公司、上市公司的会计信息需求与国有企业的信息需求的差异问题等。而摆在面前的就是面对这些，如何去缓和矛盾从而为我国的会计准则建设扫清障碍，这是我们需要优先考虑的。

二，国际会计准则生长背景与我国法律传统的矛盾。这正是前面所提到的国情差异，无论是从国际会计准则所依据的概念和假设来看，还是从国际会计准则的形成过程看，国际会计准则是以英美因家的会计模式为蓝本的，而我国是一个社会主义国家，从我国会计实践来看，中国是一个发展中的市场，从法律传统看，我们更接近于成文法，几乎没有依赖律师和会计师职业判断的传统，因此在中国引入职业判断是一项与制定会计准则同样重要的事情。

三，国际会计准则形成机制变化后，专家化与广泛参与之间的矛盾。 在国际会计协调实践中，我国于1997年分别加入了国际会计准则委员会和国际会计师联合会，由此可见我国是抱着“广泛参与”态度的，目的在于通过广泛参与，使国际会计指南、国际会计文献、国际会计惯例能够较多地体现中国这样一些发展中国家的情况和需求。随着国际会计准则委员会的结构改组，虽然国际会计准则形成机制中的政治化倾向不会改变，其改革主要体现在谁来做委员这个环节上。这对包括中国在内的发展中国家会计职业对国际会计准则广泛参与的理念提出了挑战。

其次，应该具体谈到中国会计准则建设中需要升入研究的若干问题。

一，中国会计信息需求，会计准则和会计信息都是为着一定的目标而在在的，基本准则就指出，“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要”，因此，在中国企业发展和会计信息使用者高度多元化和多样性的情况下，我们必须清楚我国会计信息需求到底有多大。

二，会计理论结构。作为会计准则的理论指导，会计准则的理论结构对于制定高质量的会计准则是十分重要的，然而有人“说理论都是来源于实践的，没有实践的充分发展，有关的理论结构是不可靠的”，对于这点我不能完全同意，我认为我国在很大程度上都被“实践”这个概念给约制住了，难道就仅仅是因为国家制度等因素之间的差异，我们就真的需要将已有的理论在实践一遍么？其实我们只需要验证改进一些就可以了，只要能够适应我们自己的发展，何必要劳师动众的再从头到尾实践一遍不必要的拖延呢？然而，实践又是必不可少的，关键在于能否在最短的时间内得出结论，从而避免时滞问题。中国市场经济和证券市场发展的初级阶段性质是我们还不能进行理论归纳，包括中国经济发展多样化等因素的影响，所以，在会计准则指定机构建立中国会计理论结构之前先进行理论研究是最可行的方法

三，会计核算制度改革。我国实行的是统一的会计制度，提出了会计制度与会计准则并存的理念，但前提是要对会计制度进行完善，适合当前会计实践现状，因为从会计信息和会计核算的角度出发，企业间的差异主要不表现在行业上，而是表现在企业规模上以及是否对外融资，因此分别颁布了《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》，同时对整个经济市场进行规范化管理，可是仍有遗漏，如对各行业特殊业务的指导不够明确，如何建立体现有关行业特点的会计核算方法、、商业企业的购销调存核算方法、服务业、加工企业、农业企业成本核算方法等。

四，公允价值的理论框架和使用方法。公允价值的应用很普遍，如在债务重组、非货币性交易中，但相关的理论阐述却很少，当前的问题在于：公允价值计量与会计目标之间的关系，公允价值的性质和不同计量目标下公允价值的具体认定。

五，会计职业判断的理论阐述。与公允价值理论的阐述类似，这个理论概念问题也是待解决的问题之一。由于市场经济和发展证券市场从本质上可以说改变了会计的“命运”，这就要求会计反映经济现实，于是原来属于财政经济政策范畴的东西成为了需要会计师根据会计核算制度加以判断的素材（尽管在计划会计模式下并不需要这些）。

最后，简单概括一下我国会计准则建设的经验和启示来结束这篇文章。我国会计改革一开始，就把会计核算制度改革作为一项核心内容，并且很快提出了建立企业会计准则体系这一目标，紧接着，我们更多地体会到，证券市场越发展，会计越重要，然后逐步完善会计准则制定机制，最后成功介入国际会计准则制定过程，开拓了中国会计准则的国际空间。相信在未来几年，我国的会计准则建设将再上一个台阶，逐步缩短与世界先进水平的距离。