自2019年1月1日至2021年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。国家再次加大了对小型微利企业的扶持力度，对于小微企业来说是重大的税收利好，那么在实际应用的时候，我们该注意什么呢？

1、享受税收优惠的条件

一般来说，企业所得税的征收方式有两种，分别是：查账征收和核定征收，很多小微企业会计核算达不到查账征收的条件，所以只能核定征收企业所得税，但无论按查账征收方式或核定征收方式缴纳企业所得税，只要符合小型微利企业条件，都可以享受企业所得税减免政策。

那这里所提到的要求是什么呢？小型微利企业从事国家非限制和禁止行业，而且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元三个条件的企业。注意必须是同时符合三个条件，如有一个条件不符合就不能享受该优惠政策。

对于第一个条件“小型微利企业从事国家非限制和禁止行业”，一般小微企业不会涉及，如果你感兴趣或者你的公司经营项目真的特殊，你可以去查查最新版的《产业结构调整指导目录》，其中对于限制行业有具体罗列。

什么？你还想知道禁止行业有哪些？禁止行业估计你也拿不到营业执照吧，还谈什么享受税收优惠？这里就不细说了。

后一个条件中包含了三个重要的考察指标，首先，应纳税所得额是一个截止申报所属期结束时点的指标，是可以根据财务报表准确计算得出的，而从业人数和资产总额并不是指一个会计年度12月31日这个时点的数据，而是考察一个年度中的一个平均情况，取年度的平均值，具体的计算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。

小结：关于小型微利企业的符合条件，需要注意应纳税所得额、资产总额和从业人数三个条件必须同时符合。

2、企业所得税预缴

在预缴的时候如何判断是否符合小型微利企业条件？

小型微利企业所得税统一实行按季度预缴，在申报的时候根据截止申报所属期末的资产总额、从业人数、应纳税所得额数据判断是否为小型微利企业的条件，而在之前，判断的依据则是上一年度的情况，新的判断方式更加准确、更容易进行取数判断。

具体进行判断的时候，应纳税所得额不得超过300万，资产总额、从业人数指标参照本文第一部分提到的季度平均值公式和全年季度平均值公式来计算当期资产总额和从业人数，具体如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷截至申报所属期末本年度已经过季度个数（例如截至申报所属期末是第三季度期末，也就是9月，那么本年度就经过了3个季度，如果是年度中设立的公司，则为经营期实际经历的季度数）

这里引用税务总局的示例能够更好进行理解，示例如下：

例1. A企业2017年成立，从事国家非限制和禁止行业，2019年各季度的资产总额、从业人数以及累计应纳税所得额情况如下表所示：

解析：A企业在预缴2019年度企业所得税时，判断是否符合小型微利企业条件的具体过程如下：

例2. B企业2019年5月成立，从事国家非限制和禁止行业，2019年各季度的资产总额、从业人数以及累计应纳税所得额情况如下表所示：

解析：B企业在预缴2019年度企业所得税时，判断是否符合小型微利企业条件的具体过程如下：

年中符合条件情况变动该如何预缴？

在第一季度不符合小型微利企业条件，而后因为资产总额和从业人数的变动，从而又符合小型微利企业条件的，可以重新享受企业所得税减免政策，当年度此前期间因不符合小型微利企业条件而多预缴的企业所得税税款，可在以后季度应预缴的企业所得税税款中抵减。

引用税务总局的示例进行说明：

C企业2019年第1季度预缴企业所得税时，经过判断不符合小型微利企业条件，但是此后的第2季度和第3季度预缴企业所得税时，经过判断符合小型微利企业条件。第1季度至第3季度预缴企业所得税时，相应的累计应纳税所得额分别为50万元、100万元、200万元。

解析：C企业在预缴2019年第1季度至第3季度企业所得税时，实际应纳所得税额和减免税额的计算过程如下：

如果是按月度预缴企业所得税的企业，在4月、7月、10月预缴申报时，符合小型微利企业条件的，下一个预缴申报期起会被调整为按季度预缴申报，一经调整，当年度内不再变更。

小结：在年度中期应注意应纳税所得额、资产总额和从业人数的变动情况，合理预缴。

3、企业所得税汇算清缴

在预缴和汇算清缴企业所得税时，通过填写纳税申报表相关内容，即可享受小型微利企业所得税减免政策，不需要另外进行专项申报。

实行核定应纳所得税额征收的企业，根据小型微利企业所得税减免政策规定需要调减定额的，由主管税务机关按照程序调整，并及时将调整情况告知企业。

在预缴企业所得税时已享受小型微利企业所得税减免政策，汇算清缴企业所得税时不能同时符合应纳税所得额、资产总额和从业人数规定的条件，应按企业所得税法计算缴纳企业所得税，如预缴税款少于应交税款，则补缴企业所得税。

在符合小型微利企业条件，应纳税所得额超过100万不超过300万的情况下该如何计算？先将应纳税所得额分成两部分，一部分是不超过100万的部分，减按25%计入应纳税所得额，适用的税率为20%，超过100万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，同样按20%的税率计算应缴企业所得税。

对于具体的计算，这里举一个简单的例子：

假设一个符合规定能够享受优惠政策的小型微利企业年度应纳税所得额为200万，则其应纳税额计算如下：

未超过100万元部分：100*25%*20%=5（万元）；

超过100万元部分：（200-100）*50%*20%=10（万元）；

合计：5+10=15（万元）。

小结：汇算清缴的时候同样需要注意是否符合小型微利企业的条件，如符合则享受企业所得税减免，如不符合则应补缴税款。

写在最后：小微企业的税收优惠这几年都在不断地变动，优惠的力度也是原来越大，体现了国家对于小微企业的重视，我们会持续地对优惠政策进行跟踪报道，我们致力于用最简单的语言介绍经济财税知识，您也可以关注我们的wxgzh：易审。

本文相关法规和文件：《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税[2019]13号）、《国家税务总局关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2019年第2号）《产业结构调整指导目录》、《关于《国家税务总局关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告》的解读》（国家税务总局办公厅）