三、需要办理综合所得汇算清缴退税典型案例

44号公告第三条第一款规定，2019年度已预缴税额大于年度应纳税额且申请退税的需要汇算清缴退税，包括2019年度综合所得收入额不超过6万元但已预缴个人所得税；年度中间劳务报酬、稿酬、特许权使用费适用的预扣率高于综合所得年适用税率；预缴税款时，未申报扣除或未足额扣除减除费用、专项扣除、专项附加扣除、依法确定的其他扣除或捐赠，以及未申报享受或未足额享受综合所得税收优惠等情形。

    （一）综合所得年收入不超过12万元，属于免除汇算清缴义务情形，但工资薪金所得累计预扣法计算当月应预扣预缴税额为负值暂不退税，纳税年度终了后余额仍为负值时，纳税人可以办理汇算清缴申请退税。

    【案例9】

     李某在甲公司任职受雇，2019年1～12月在甲公司取得工资薪金收入94600元，各月份工资薪金均为5800元，但2019年2月其取得绩效工资薪金为25000元，个人负担缴纳“三险一金”为16500元（假设每月1375元），专项附加扣除24000元（每月2000元）；甲公司2019年预扣预缴个人所得税0元，计算过程如下：1月份工资薪金累计预扣预缴应纳税所得额＝5800－5000－1375－2000＝－2575元，小于0，1月份不需要预缴个人所得税；2月份绩效工资选择并入当月工资薪金，预扣预缴应纳税额＝[（5800＋25000）－5000×2－1375×2－2000×2]×3%＝421.5（元）；3月份预扣预缴应纳税额＝[（5800＋25000＋5800＋5800）－5000×3－1375×3－2000×3]×3%－421.5＝－77.25元小于0，暂不退税；4月至11月累计预扣预缴应纳税额计算略，均不预缴个人所得税但也不退税。12月份累计预扣预缴应纳税所得额＝96400－5000×12－1375×12－2000×12＝96400－60000－16500－24000＝－4100（元），小于0，不需要预缴个人所得税。

     分析：（1）李某2019年综合所得年收入＝94600（元）小于12万元，符合免于办理汇算清缴条件；（2）2019年综合所得应纳税所得额＝96400－5000×12－1375×12－2000×12＝96400－60000－16500－24000＝－4100（元），小于0，2019年综合所得不需要缴纳个人所得税。（3）李某2019年2月因取得绩效工资25000元选择并入当月综合所得计算个人所得税，导致当月工资薪金所得收入较高，但已预扣预缴税额421.5元，如果李某申请退税421.5元则需要办理汇算清缴。

（二）综合所得年收入不超过12万元，属于免除汇算清缴义务情形，但取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得中一项或者多项所得，预扣预缴税额大于应纳税额，纳税人可以办理汇算清缴申请退税。

【案例10】

邓某在甲公司任职受雇担任税务经理，2019年1～12月在该公司取得工资薪金收入106800元，每月工资薪金收入相同，均为8900元，个人负担缴纳“三险一金”28500元（假设每月2375元），专项附加扣除金额为36000元（假设每月3000元）；甲公司按照累计预扣法已经预扣预缴个人所得税0元，计算过程如下：1月份累计预扣预缴应纳税所得额＝8900－5000－2375－3000＝-1475（元），小于0，当月不需要预缴个人所得税。2～12月累计预扣预缴应纳税额计算略，不需要预缴个人所得税。另外，2019年5月，邓某因给其他单位提供税务咨询服务，取得劳务报酬收入9000元，扣缴义务人已预扣预缴劳务报酬个人所得税＝9000×（1－20%）×20%＝1440（元）；2019年10月，邓某因发表论文取得稿酬2000元，扣缴义务人已按照稿酬所得预扣预缴个人所得税＝（2000－800）×70%×20%＝168（元）。

分析：（1）邓某2019年综合所得年收入＝106800＋9000＋2000＝117800（元），小于12万元，符合免于办理汇算清缴条件；（2）2019年综合所得年收入额＝106800＋9000×（1－20%）＋2000×（1－20%）×70%＝115120（元）；（3）邓某2019年综合所得应纳税所得额＝115120－60000－28500－36000＝－9380（元），小于0，应纳税额为0。但是，邓某2019年已预缴税额＝1440＋168＝1608（元），虽然属于综合所得年收入不超过12万元，免除汇算清缴义务情形，但是取得综合所得预扣预缴税额大于应纳税额，如果邓某申请退税1608元，则需要办理汇算清缴。

    （三）因年度中间就业、离职、退休或者部分月份没有收入，取得两处以上工资薪金所得，综合所得年收入不超过12万元，属于免除汇算清缴义务情形，但预扣预缴税额大于应纳税额，纳税人可以办理汇算清缴申请退税。

    【案例11】

     金某在甲公司任职受雇，2019年1月在该公司取得工资薪金收入8635元，2月取得工资薪金8635元和去年绩效奖金48000元，1～2月每月自行负担缴纳“三险一金”1875元，专项附加扣除为2000元；甲公司已经预扣预缴个人所得税1368.5元，计算过程如下：2019年1月工资薪金所得收入应纳税所得额＝8635－5000－1875－2000＝－240（元），小于0，不需要预缴税金。2019年2月工资薪金所得应纳税额＝[（8635＋8635＋48000）－5000×2－1875×2－2000×2]×10%－2520＝2232（元）。2019年3月金某从甲公司离职在家复习税务师职业资格考试。2019年9月金某在乙公司重新就业，每月取得工资薪金11800元，9～12月个人每月自行缴纳“三险一金”2135元，专项附加扣除金额为2000元；乙公司已经预扣预缴税额＝（11800×4－5000×4－2135×4－2000×4）×3%＝319.8（元）。

     分析：（1）2019年金某综合所得收入＝（8635＋8635＋48000）＋11800×4＝112470（元）小于12万元；（2）综合所得应纳税所得额＝112470－60000－（1875×2＋2135×4）－2000×12＝16180（元），应纳税额＝16180×3%＝485.4（元）；（3）2019年已预扣预缴税额＝2232＋319.8＝2551.8（元），应退税额＝2551.8－485.4＝2066.4（元）。虽然金某综合所得年收入112470元不超过12万元，属于免除汇算清缴义务情形，但是如果金某申请退税2066.4元，则需办理汇算清缴。

    （四）预扣预缴时，未扣除或者未足额扣除专项扣除、专项附加扣除、依法确定的其他扣除的，导致预缴税额高于应纳税额，纳税人可以办理汇算清缴申请退税。

   【案例12】

     徐某任职受雇于甲公司，2019年1～12月，取得工资薪金收入109600元，个人负担缴纳“三险一金”18770元，由于徐某未向本单位提供专项附加扣除申报信息，也未申报过专项附加扣除信息，甲公司预扣预缴个人所得税＝（109600－60000－18770）×3%＝924.9（元）。2020年2月，徐某发现其有专项附加扣除36000元（子女教育支出12000元和赡养老人支出24000元）在2019年预扣预缴时未申报扣除。

     分析：（1）2019年徐某综合所得年收入109600元小于12万元；（2）2019年汇算清缴应纳税所得额＝109600－60000－18770－36000＝－5170（元），应纳税额为0；（3）2019年已预扣预缴税额924.9元，应退税额924.9 元；（4）虽然徐某2019年收入不超过12万元，可以免除汇算清缴义务，但是由于其预扣预缴时未足额扣除专项附加扣除，导致预缴税额高于应纳税额，如果徐某申请退税924.9元，则需要办理汇算清缴。

    （五）预扣预缴时，未享受或者未足额享受综合所得税收优惠的，导致预缴税额高于应纳税额并申请退税。

    【案例13】

     赵某（残疾人）在甲公司（包头市）任职受雇，2019年1～12月，取得工资薪金收入109600元，个人负担缴纳“三险一金”18770元，专项附加扣除24000元，甲公司已经预扣预缴税额＝（109600－60000－18770－24000）×3%＝204.9（元）。另外，赵某在乙公司（杭州市）任职受雇，2019年1～12月，取得工资薪金收入99600元，已经预扣预缴税额＝（99600－60000）×10%－2520＝1440（元）。赵某在两处均未按照税法规定享受残疾人减免税优惠。

分析：（1）《个人所得税法》第五条规定，残疾人员的所得，经批准可以减征个人所得税。《内蒙古自治区人民政府关于明确我区残疾孤老人员和烈属所得等个人所得税政策的通知》（内政发〔2019〕3号）第一条规定，残疾、孤老人员和烈属取得的工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，按应纳税额减征50%的个人所得税。《浙江省财政厅 国家税务总局浙江省税务局关于浙江省残疾 孤老人员和烈属减征个人所得税有关优惠政策的通知》（浙财税政〔2019〕9号）第一条规定，综合所得项目，年应纳个人所得税税额在6000元（含）以下的，减征100%；6000元以上的，定额减征6000元。94号公告第二条规定，残疾、孤老人员和烈属取得综合所得办理汇算清缴时，汇算清缴地与预扣预缴地规定不一致的，用预扣预缴地规定计算的减免税额与用汇算清缴地规定计算的减免税额相比较，按照孰高值确定减免税额。（2）2019年赵某综合所得年收入＝109600＋99600＝209200（元）；（3）综合应纳税所得额＝209200－60000－18770－24000＝106430（元），应纳税额＝106430×10%－2520＝8123（元）；（4）汇算清缴应补税额＝8123－（204.9＋1440）＝6478.1（元）；（5）如果按照内蒙古自治区残疾人标准减免税额＝6478.1×50%＝3239.05（元），如果按照浙江省残疾人标准减免税金额为6000元，赵某最终选择在杭州市向任职受雇的乙公司所在地主管税务机关办理汇算清缴，只需要补缴税金478.1元（6478.1－6000）。

    （六）纳税人享受大病医疗专项附加扣除，需要办理汇算清缴。

    【案例14】

    某居民个人周某，在甲公司任职受雇担任高级税务经理，2019年1～12月取得工资薪金收入185635元，个人负担缴纳“三险一金”36875元，专项附加扣除39600元，依法确定的其他扣除2400元；甲公司按照累计预扣法已经预扣预缴个人所得税＝（185635－60000－36875－39600－2400）×10%－2520＝2156（元）。假设周某的配偶因病住院支付医疗支出为268000元，扣除医保报销部分，符合条件的自付部分57800元。

    分析：（1）周某选择由自己扣除大病医疗支出，在办理年度汇算清缴时，需要申报扣除大病医疗专项附加金额42800元（57800－15000）且在80000元限额内据实扣除；（2）2019年度汇算清缴综合所得应纳税所得额＝185635－60000－36875－（39600＋42800）－2400＝3960（元），应纳税额＝3960×3%＝118.8（元）；（3）2019年度汇算清缴应退税额＝2156－118.8＝2037.2（元），如果周某申请退税2037.2元，则需要办理汇算清缴。

    （七）有符合条件的公益慈善捐赠支出，但预缴税款时未办理扣除。

    【案例15】

     曹某任职受雇于甲公司，2019年1～12月，取得工资薪金收入189600元，个人负担缴纳“三险一金”48370元，专项附加扣除24000元，甲公司已预扣预缴个人所得税＝（189600－60000－48370－24000）×10%－2520＝3203（元）。2019年11月以银行转账方式给当地市教育局捐赠10000元，已取得捐赠票据但预扣预缴环节未办理扣除。

     分析：（1）2019年综合所得应纳税所得额＝189600－60000－48370－24000＝57230（元）；（2）按照《财政部税务总局关于公益慈善事业捐赠个人所得税政策的公告》（财政部 税务总局公告2019年第99号）第四条第一款规定，汇算清缴申报时允许扣除的公益捐赠支出限额为综合所得应纳税所得额30%的部分。捐赠扣除限额为57230×30%＝17169（元），实际捐赠10000元，小于扣除限额，可全额扣除。扣除公益捐赠支出后，2019年应纳税所得额＝（189600－60000－48370－24000）－10000＝47230（元），应纳税额＝47230×10%－2520＝2203（元）。（3）汇算清缴应退税额＝3203－2203＝1000（元），曹某应向任职受雇单位所在地主管税务机关办理汇算清缴并申请退税1000元。

    （八）取得符合规定的全年一次性奖金，预扣预缴时单独申报计税，汇算清缴时可选择并入综合所得，需要汇算清缴并申请退税。

【案例16】

朱某任职受雇于甲公司，2019年1～12月，取得工资薪金收入122800元，个人负担缴纳“三险一金”18820元，专项附加扣除63600元，甲公司已预扣预缴工资薪金个人所得税0元。另外，2019年3月取得全年一次性奖金40000元，甲公司纳税申报时按照单独计税方式并扣缴税款＝40000×10%－210＝3790（元）。假设朱某未取得其他综合所得收入。

     分析：按照《关于<国家税务总局关于办理2019年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告>的解读》第一条规定，纳税人若在2019年取得全年一次性奖金时是单独计算纳税的，年度汇算时也可选择并入综合所得计算纳税。如果朱某在办理综合所得汇算清缴时，选择将全年一次性奖金40000元并入2019年综合所得计税，则2019年综合所得应纳税额＝[（122800＋40000）－60000－18820－63600]×3%＝611.4（元），由于预扣预缴时单独申报计税已纳税款3790元，应退税额＝3790－611.4＝3178.6（元），如果朱某申请退税3178.6元，则需要办理汇算清缴。

（九）取得综合所得预扣预缴时按照非居民个人申报计税，汇算清缴时成为无住所居民个人需要汇算清缴。

【案例17】

英国籍专家杰克被英国总部公司派遣到北京甲公司工作，原计划于2019年3月31日前回国，在中国境内工作期间由甲公司每月支付其工资薪金58600元，并已按照非居民个人办理了个人所得税扣缴申报。但因工作需要，总部公司将其在中国工作期间延至2019年9月30日。因此，杰克2019年在中国境内居住天数超过183天，已实际构成无住所居民个人，假设不考虑其专项扣除、专项附加扣除和其他税收优惠。

分析：（1）由于非居民和居民个人取得综合所得，适用的税款计算方法不同。因此，杰克应在中国境内累计居住满183天后，重新以居民个人身份计算应纳税额，并与预扣预缴税款比较，计算出应退（补）税额后，再按照44号公告判断是否需要办理汇算清缴。（2）2019年1～9月，每月按照非居民个人预扣预缴个人所得税＝（58600－5000）×30%－4410＝11670（元），共计105030元（11670×9）；（3）按照《财政部 税务总局关于非居民个人和无住所居民个人有关个人所得税政策的公告》（财政部税务总局公告2019年第35号）相关规定，杰克综合所得应纳税额＝（58600×9－60000）×30%－52920＝87300（元），多预缴税款＝105030－87300＝11730（元），杰克可以在离境前或次年汇算清缴期办理汇算清缴，向北京甲公司所在地税务机关申请退税11730元。

谢谢不错的帖子

好帖子，点赞！