论会计准则的国际协调
由于世界经济一体化的不断深入，资本市场自由流动的加剧和跨国公司的规模不断扩大，以及世界范围内经济变化的不断加强。为了国际资源更好的配置，解决信息使用者的信息不对称，降低资本市场的筹资和交易成本，不紧要求会计在经过汇率调整后成为通用的商业语言（language of business），而且要求它在规则上成为，会计的国际协调应运而生了，而会计国际协调的实质即会计准则的国际协调。这一陌生的概念是什么呢？由于会计环境的不同，产生了会计差异，加上经济的发展，决定了会计准则必须进行国际协调，那么，在进行国际协调的时候，我们又要注意那些问题，本文将从以上几个方面展开论述。
一． 会计准则的国际协调的含义和实质
（一）会计准则的定义
我们知道，马克思在其著名的《资本论》中，给会计下的定义为“过程，观念的的总结”.在李孝林等写的《会计基本理论比较》一书中，作者认为会计是“以处理价值信息为基础的控制系统”。由于看问题的角度和思考的方法不同，形成了各种有关会计准则的观点，刘峰等认为会计准则是“会计记录，分类和汇总一个企业的交易并解释其结果的一种技术规范”。陈信元在其主编的《中级财务会计》中，认为“会计准则是处理会计事项的标准，是进行会计工作的规范，是评价会计工作质量的准绳”。从以上各种观点中，我们可以得出这样一个共性，会计准则是是以由相关法律为依据制定来规范企业的会计工作，以提供高质量的会计信息的规则。
（二）国际协调的含义
要弄清会计准则的国际协调，必须了解国际协调的含义。威尔逊（Wilson,1969）指出：“与标准化(Standardization)不同：协调意味着不同观点的调和，它是一种较标准化更为实际，也更讲求调解的方法，尤其是在前者意味着一国的会计实务必须为他国所接受的条件下，协调是增进信息的沟通，且以能够翻译和理解的方式来实现”。 缪勒（Miller,1979）认为:协调是一个过程,它将不同的会计实务整合到一个有序的框架之中,并产生协同的效果。
通过以上分析，不难看出，会计准则的国际协调是指国际行为主体有意识的行动，通过对会计惯例的差异程度加以限制从而增强其可比性的过程，它包括认识不同国家的会计准则的特性，并将它们的目标进行调和实现一定程度上的趋同化，寻求各国会计准则的共性，减少或消除障碍，提高会计信息在不同地区和国家之间的可比性的系列过程,它的目标是制定一套高质量的全球性的会计准则以帮助世界资本市场的参与者和其他使用者进行经济决策。其中，A levitt 指出，高质量的会计准则导致可比（comparability）透明（transparency）和充分披露（full disclosure）的财务信息，从而为投资者利用这些信息可以在不同的会计期间有针对性的分析公司的业绩。
（三）会计准则的国际协调的实质
会计准则国际协调的实质是由谁来协调，调成什么样。各个国家为谋求自身利益的最大化，在会计国际协调中占由有利地位无不争夺国际会计准则(以下简称IAS)的制定权，让IASB充分考虑本国的会计准则与IAS的最大趋同，以减少协调成本。当然，每个国家的对IAS的制定的影响到底有多大，是由该国的综合国力决定的。换一个角度来看会计准则作为一项制度安排，而会计准则建设和会计国际协调事实上就是制度安排的变迁过程，所以从制度经济学的角度来分析有助于我们加深对会计准则国际协调的认识。道格拉斯·0·诺斯在其著作《制度、制度变迁与经济绩效》一书中写到“ 制度是一系列被制定出来的规则，守法程序和行为的道德伦理规范，它旨在约束追求主体福利或效用最大化利益的个人行为。”任何一个制度体系都是在成本收益相对稳定时的一系列行为规则，预期收益和成本变化导致的净收益变化是制度变迁的根本原因，或者说，制度变迁的根本动力是为了改变现存制度框架下的收益分配格局以捕捉获利机会实现潜在收益，所以会计准则的国际协调可以认为是各国利益的协调。
二会计准则的国际协调的必要性
世纪之初，国际会计准则委员会（IASC）已经于2001年重组为国际会计准则理事会（IASB），在该组织2002年4月发布的《国际财务报告准则前言》中“促使各国会计准则与国际会计准则（IAS）的和国际财务报告准则（IFRS）的趋同，并得到高质量的解决”，列为其目标之一。IAS已由“允许会计方法的选择”演变为“限制会计方法的选择”，由“鼓励各国在制定准则时参考和采用”变为在各国的证卷交易所中统一使用。据IASB的网站统计，截至2005年2月，全球已有100多个国家和地区采用，允许采用或承诺采用IASB发布的IFRS（见附表1），连自认为代表会计准则最高水平，认为采用IAS便“舍高就低”是一种倒退的美国财务会计准则委员会（FASB）也不得不改变态度，积极参与与IASB的合作，以消除美国的财务会计准则与IFRS之间不必要的差异。
世界国际协调如此，那么我国的会计准则要不要进行国际协调呢？我们为什么要进行国际协调？
（一） 差异决定有协调的必要
各国会计准则与国际会计准则的差异是会计准则的国际协调存在的必要性，这一点是不言而喻的。1993年德国的Daimler-Benz公司在纽约证卷交易所上市时，发现公司按照德国会计准则编制的财务报表显示是盈利6.15马克，而按照美国的财务会计准则调整后为18.4亿马克的亏损。这就是差异所引起的，各国的会计准则都是根据本国的经济、政治法律、文化、教育等客观环境因素的特点, 为了满足本国经济发展的需要而建立的, 因而各国会计准则的目标, 会计的基本原则和方法, 财务报表的种类、格式和编制方法, 以及会计术语及其含义等都会存在大小各异的差别。
经济发展水平；由于经济发展的不平衡性，各国个经济模式也千差万别，各个国家在制定会计准则时，更多的会考虑到本国的实际适用情况，从而给会计准则带来差异。
法律因素； 在大陆法系国度里，会计准则一般会受到政府的直接干预，会计准则的条文在结构上非常强调系统完整和逻辑性，如我国和法国的会计准则。在英美法系国度里，法律对会计的约束是宏观的，一般不通过立法作出具体规定，会计实务处理有较大的“自由”。这些国家的会计准则一般由民间的会计职业团体或有关方面组成的专门机构主持制定。
政治因素：各个国家在制定会计准则时，莫不从本国整体利益出发，或出于维护国家税收目的，或出于保护投资者利益的目的，或出于保护债权人利益的目的，或出于国家宏观管理的目的，而制定出具有强烈国家特色的准则体系。正是由于各种因素的存在不同导致会计准则有差异，有进行协调的必要。
（二） 经济的发展决定必须进行国际协调
正如著名会计史学家查特菲尔德所言，会计的发展是反应性的，它与经济的发展密切相关。从最本质上讲，这与生产关系必须适应生产力发展的需要这一原理是一致的。当今世界，经济的发展已经超越了国家的界线，资本市场自由流动的空前加强，跨国公司的迅速成长各个国家通过经济链条紧密地联系在一起，在此背景下，国与国之间会计准则的差异已明显成为世界经济进一步发展的障碍。迫却需要会计“ 国际通用商业语言”的功能。我国作为世界贸易的第二大国，随着改革开放的进一步深入，积极参与会计准则的国际协调势在必行，具体来说有以下几点；
第一，资本跨国流动的推动。由于我们的市场经济进一步深入，世界已经形成一个统一的大市场，投资者和公司都在不断寻找跨越国界的机会，因此对减少我国会计准则体系和IFRS 差异的愿望就更为迫切。据有关数据显示，截至2003年6 年8 月，我国大陆在境外上市的企业已达到83 家，融资总额达214.44 亿美元。2004年，海外上市又成为我国企业融资的最大主题，一大批知名企业如，中芯国际、金融界网站、国美电器相继在海外上市。2004年我国股票市场融资A股同比下降7.3％，而B股筹资增长高达6.6 倍。资本的国际流动不仅解决了我国的资金需求，而且优化了上市公司的治理结构，对壮大这些企业的发展，对我国经济的增长起到了十分重要的作用，这其中“ 按照国际财务报告准则编制的财务报告在沟通境外投资者方面起到十分积极的纽带作用”（冯淑萍，2004）。财务报告作为上市公司运作的基础，上市公司及其证券发行必须遵循即定的资本市场对会计报告和信息披露的要求，为了开拓融资渠道和充分利用市场集资的能力越来越多的公司申请到多个国家资本市场上进行证券交易，这一行为增强了资本市场在世界范围内的流动，为了减少信息的不对称，使双方都能准确的分析情况，降低信息的取得成本，提高决策的有效性，在不同的财务报表上，得出最优的投资和贷款决定，更好的促进资本市场的发展。
第二．跨国公司的大量涌现，各国对跨国公司进行管制的要求亦相应上升。然而，由于跨国公司的经营业务纷繁复杂、子公司遍及世界各地且不同国家的会计处理千差万别，有效管制存在着极大的困难。通过会计的国际协调，制订一套统一会计准则或其他规范标准，不仅可以使各国管理当局按照统一的标准理解和引导(或控制)跨国公司的经营活动;而且就跨国公司而言，如果各国会计实务相互可比，跨国经营的各子公司都按照基本相同的会计准则编制财务报表，则既可利于内部控制制度的健全和经营管理效率的提高，又可利于跨国公司内部经营活动的对比、分析和考试。
第三，国际贸易的推动。在国际贸易中，购销双方都需要根据彼此的会计信息估计他们的风险，势必要求各方提供可比的会计信息，以便进行相关决策。随着我国对外贸易活动的发展，倾销与反倾销的事件也越来越多，据统计，我国已连续5 年位居世界遭受反倾销调查的首位，这对我国造成的损失年均高达800多亿元。在国际贸易纠纷中，产品的成本计算将直接影响到被调查产品的正常价值乃至于最终确定倾销是否存在，而成本计算又直接受会计准则的影响，按不同的会计准则披露的会计信息来计算同一产品的成本，也可能会得出不同的结果。会计准则的差异妨碍了各方对成本的衡量，不利于贸易纠纷的解决。所以，国际贸易的发展的要求会计准则进行国际协调。
三． 准则的国际协调的一些建议
正是因为如上所述，由于世界经济的发展，会计准则差异的存在，迫切的需要进行会计准则的国际协调。会计准则的国际协调受到经济利益的驱使，任何国家的会计准则的变更将会导致其在国际上经济利益的重新分配，直接导致该国的经济后果的变化，因而那各国家也不会对这个问题轻易表态和行事。但是态度的谨慎并不等于漠视会计协调可能带来经济发展和更多的利益，不管你管不管它，会计准则的国际协调已经而且正在发生，作为一个处在市场经济初级阶段的而且正在参与协调的国家来说，我们似乎应该考虑一下怎么协调。
第一．在政府的主导下，积极参与会计准则的国际协调。这一点已经在澳大利亚的到证实。澳大利亚早期的会计准则是由民间制定的，从20世纪90年代澳大利亚会计准则委员会（AASB）成立起，这个权利便转移到政府手中，它提高了准则的权威性，增强了执行力度。在向国际准则靠拢的道路上，政府主导起到了事半功倍的效果，2005年澳大利亚就实现了准则与国际接轨。我们很高兴的看到，中国政府一直致力于国际协调，从1988年成立研究组以来，1993年“两则两制”的实施，到今年2005年颁布的最新的会计准则，都可以看到国际协调的迹象。
第二．在国际协调的求同存异时，尽量考虑我国的国情。我国作为一个经济转轨发展中国家，在市场经济的成熟度。法律体系的完备上都与发达国家由较大的差距。而作为以成熟的市场经济为基础制定的，考虑的重点也是发达国家的适用的IAS,IAFS在我国的适用，不可避免的存在一些问题，这也决定了我国不能直接照搬IFRS.据《GAPP Convergence 2002》也显示了这样一个事实，超过51％的国家和地区因某些准则的复杂性而造成实际操作的障碍。因此，我们更要考虑我国的情况，如；土地所有权的问题，以及公允价值的计量，雇员的福利与养老金的问题，股权结构问题，还有公司绩效与监管问题，这些都要从我国的国情出发，在进行国际协调的求同存异时认真研究。
第三．改变以往被动局面，积极主动参与IASB的工作，争取在IASB中的制定IAS的权力。我们的会计准则国际协调的方向是研究IAS以调整国内的会计准则，以其等着适应IAS，不如我们直接参与到IASB的工作中去，将会更好的照顾到我国的国家利益。1997年，中国正式加入国际会计师联合会和国际会计准则委员会并成为观察员。但这还不够，还要进一步努力，争取从各个方面影响到IASB制定IAS.
第四．有层次的制定会计准则，就一些国际性业务较多的企业，跨国公司，由于其业务需要和国际会计准则高度一致，需要制定与IAS一致的准则。而那些经营活动，筹资活动都局限于国内的企业来说，为中小企业制定专门准则的做法，对我们更有启发意义，不仅有利于制度的完整，而且容易操作。
第五．让使用者参与到其中，动员社会力量参与会计准则的国际协调。我们知道会计准则的市场就是它的使用者。一个能够为广大使用者所接受和认可的准则才是真正意义上的准则，具有生命力与活力。2002年发布的征求意见稿，反馈回来的意见只有4份，这与我国1200万的会计人员队伍是极不相称的。需要建立相应的反馈激励机制，以鼓励广大会计理论工作者以务实的态度开展研究，结合会计改革的实践选择研究方向和研究课题，为我国的会计改革和发展事业建言献策。
第六．把推广统一的会计术语和财务报表格式作为会计准则国际协调的关键部骤。给国际经济交流造成障碍的，首先不是会计确认、计量方法的不同，首要的障碍在于会计基础概念的分类、财务报表的格式、报表项目的含义等差别太大。而推广统一的会计基本术语和财务报表格式比推广统一的会计确认和计量方法遇到的阻力应小得多，因为前者一般与各国的经济政策和经济利益并不抵触，其阻力仅限于传统习惯不同，如果其改变和统一能够顺应各国关于会计准则国际协调的需要，应该是能够被接受的。这样以此为突破口，会计准则的国际协调就能够向前推进一大步。
当然，参与国际协调还有很多的建议，在这里由于篇幅，我不再一一列述，在我国现在这样一个处在经济转形，全方位开放的国家而言，积极参与国际协调是一个长期，艰难和复杂的过程。
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