我想:来料加工应该是可以先不必和卖家进行结算的,等加工成品后再出口,可用出口的货物进行抵偿来料的成本.国家的目的是鼓励出口,所以在来料这儿免增值税.而进料加工应是先结清款项的,国家一般先收税,等加工完之后复出口,才可退税,如果没有再出口,也就不涉及退税,但也可在国内抵销项税.不知道这种说法是否认同.老师在讲课的时候也可能有嘴误,可以到老师那儿求证一下吗.

试找一下吧。

来料加工与进料加工

对于来料加工和进料加工可以这样理解，来料加工复出口视同销售免税货物，所以耗用的境内购进的材料负担的增值税进项税是不能抵扣的。

进料加工复出口视同销售自产货物，出口适用零税率，可以抵扣购进材料负担的增值税进项税。

其他的处理来料加工和进料加工的处理都是一致的。

但是收取工缴费的来料加工业务，由于工缴费收入是免税的，所以耗用的境内材料的进项税不得抵扣，也不存在出口退税的问题。



1.来料加工

某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为l3%。2002年3月外购货物准予抵扣进项税款60万元，货已入库。上期期末留抵税额3万元。当月内销货物销售额l00万元，销项税额17万元。本月出口货物销售折合人民币200万元，其中来料加工贸易复出口货物90万元。试计算该企业本期免、抵、退税额。
来料加工贸易复出口货物所耗进项税额转出=60×90÷（200+100）=18（万元）
借:主营业务成本　　18
  贷:应交税费－－应交增值税（进项税额转出）18　　
当期免抵退税不得免征和抵扣税额=（200-90）×（17%-l3%）=4.4（万元）
借：借:主营业务成本　4.4
  贷:应交税费－－应交增值税（进项税额转出）4.4
应纳增值税额=100×17%-（60-18-4.4）-3=-23.6（万元）
出口货物免、抵、退税额=110×13%=14.3（万元）
本例中，当期期末留抵税额23.6万元大于当期免抵退税额14.3万元，故当期应退税额等于当期免抵退税额14.3万元。
当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额=14.3-l4.3=0
借：其他应收款　14.3
　贷：应交税费－－应交增值税（出口退税）　14.3


2.进料加工

　　某有出口经营权的生产企业（一般纳税人），2002年8月从国内购进生产用的钢材，取得增值税专用发票上注明的价款为368000元，已支付运费5800元并取得符合规定的运输发票，进料加工贸易进口免税料件的组成计税价格为13200元人民币，材料均已验收入库；本月内销货物的销售额为150000元，出口货物的离岸价格为42000美元。
　　（题中的价格均为不含税价格，增值税税率为17%，出口退税率13%，汇率为1：8.3）
　　计算过程：
　　免抵退税不得免抵额=8.3×42000×（17%-13%）-13200×（17%-13%）=13416（元）
借:主营业务成本　13416
  贷:应交税费－－应交增值税（进项税额转出）13416
　　应纳税额=150000×17%-（368000×17%+5800×7%-13416）=-24050（元）
　　当期免抵退税额=8.3×42000×13%-13200×13%=43602（元）
　　当期应退税额=24050（元）
　　当期免抵税额=43602-24050=19552（元）
借：其他应收款　24050
　　应交税费－－应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 19552
贷：应交税费－－应交增值税（出口退税 ）43602

来料加工与进料加工

对于来料加工和进料加工可以这样理解，来料加工复出口视同销售免税货物，所以耗用的境内购进的材料负担的增值税进项税是不能抵扣的。

进料加工复出口视同销售自产货物，出口适用零税率，可以抵扣购进材料负担的增值税进项税。

其他的处理来料加工和进料加工的处理都是一致的。

但是收取工缴费的来料加工业务，由于工缴费收入是免税的，所以耗用的境内材料的进项税不得抵扣，也不存在出口退税的问题。



1.来料加工

某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为l3%。2002年3月外购货物准予抵扣进项税款60万元，货已入库。上期期末留抵税额3万元。当月内销货物销售额l00万元，销项税额17万元。本月出口货物销售折合人民币200万元，其中来料加工贸易复出口货物90万元。试计算该企业本期免、抵、退税额。
来料加工贸易复出口货物所耗进项税额转出=60×90÷（200+100）=18（万元）
借:主营业务成本　　18
  贷:应交税费－－应交增值税（进项税额转出）18　　
当期免抵退税不得免征和抵扣税额=（200-90）×（17%-l3%）=4.4（万元）
借：借:主营业务成本　4.4
  贷:应交税费－－应交增值税（进项税额转出）4.4
应纳增值税额=100×17%-（60-18-4.4）-3=-23.6（万元）
出口货物免、抵、退税额=110×13%=14.3（万元）
本例中，当期期末留抵税额23.6万元大于当期免抵退税额14.3万元，故当期应退税额等于当期免抵退税额14.3万元。
当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额=14.3-l4.3=0
借：其他应收款　14.3
　贷：应交税费－－应交增值税（出口退税）　14.3


2.进料加工

　　某有出口经营权的生产企业（一般纳税人），2002年8月从国内购进生产用的钢材，取得增值税专用发票上注明的价款为368000元，已支付运费5800元并取得符合规定的运输发票，进料加工贸易进口免税料件的组成计税价格为13200元人民币，材料均已验收入库；本月内销货物的销售额为150000元，出口货物的离岸价格为42000美元。
　　（题中的价格均为不含税价格，增值税税率为17%，出口退税率13%，汇率为1：8.3）
　　计算过程：
　　免抵退税不得免抵额=8.3×42000×（17%-13%）-13200×（17%-13%）=13416（元）
借:主营业务成本　13416
  贷:应交税费－－应交增值税（进项税额转出）13416
　　应纳税额=150000×17%-（368000×17%+5800×7%-13416）=-24050（元）
　　当期免抵退税额=8.3×42000×13%-13200×13%=43602（元）
　　当期应退税额=24050（元）
　　当期免抵税额=43602-24050=19552（元）
借：其他应收款　24050
　　应交税费－－应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 19552
贷：应交税费－－应交增值税（出口退税 ）43602