一、知识点及主要会计分录
1.复合金融工具的确认原则
a.企业发行的某些非衍生金融工具（如可转换公司债券等）既含有负债成分，又含有权益成分。对此，企业应当在初始确认时将负债和权益成分进行分拆，分别进行处理
b.在进行分拆时，应当先确定负债成分的公允价值并以此作为其初始确认金额，再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额
c.发行该非衍生金融工具发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊
2.可转换工具的转换：
在可转换工具转换时，应终止确认负债成分，并将其确认为权益。原来的权益成分仍旧保留为权益（从权益的一个项目结转到另一个项目），可转换工具转换时不产生损益
借：应付债券——可转换公司债券（账面价值）
    其他权益工具
    贷：股本
        资本公积——股本溢价
3.到期日前赎回或回购仍具有可转换权的可转换工具：
应在交易日将赎回或回购所支付的价款以及发生的交易费用分配至该工具的权益成分和负债成分。分配价款和交易费用的方法应与该工具发行时采用的分配方法一致
价款和交易费用分配后，所产生的利得或损失应分别根据权益成分和负债成分所适用的会计原则进行处理，分配至权益成分的款项计入权益，与债务成分相关的利得或损失计入损益
4.修订可转换工具的条款以促进提前转换：
企业可能修订可转换工具的条款以促成持有方提前转换，例如，提供更有利的转换比率或在特定日期前转换则支付额外的对价
在条款修订日，对于持有方修订后的条款进行转换所能获得的对价的公允价值与根据原有条款进行转换所能获得的对价的公允价值之差，企业应将其确认为一项损失
5.认股权与债权分离的可转换公司债券：
企业发行认股权和债权分离交易的可转换公司债券，所发行的认股权符合有关权益工具定义的，应当确认为一项权益工具（其他权益工具），并以发行价格减去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的净额进行计量
如果认股权持有方到期没有行权的，应当在到期时将原计入其他权益工具的部分转入资本公积（股本溢价）
6.永续债发行方进行会计处理，确定永续债的分类为金融负债或权益工具的，应当考虑以下三个因素：
a.到期日
b.清偿顺序
c.利率跳升和间接义务
7.到期日：
a.明确规定无固定到期日且持有方在任何情况下均无权要求发行方赎回该永续债或清算的，通常表明发行方没有交付现金或其他金融资产的合同义务
b.未规定固定到期日且同时规定了未来赎回时间（初始期限）：
i.初始期限仅约定为发行方清算日：一般情况，通常表明发行方没有交付现金或其他金融资产的合同义务；清算确定将会发生且不受发行方控制，或者清算发生与否取决于该永续债持有方，发放方仍具有交付现金或其他金融资产的合同义务
ii.初始期限不是发行方清算日且发行方能自主决定是否赎回永续债，发行方应当谨慎分析自身是否能无条件地自主决定不行使赎回权。如不能，通常表明发行方有交付现金或其他金融资产的合同义务
8.清偿顺序
a.合同规定发行方清算时永续债劣后于发行方发行的普通债权和其他债务，通常表明发行方没有交付现金或其他金融资产的合同义务
b.合同规定发行方清算时永续债与发行方发行的普通债权和其他债务处于相同的清偿顺序的，应当审慎考虑此清偿顺序是否会导致持有方对发行方承担交付现金或其他金融资产合同义务的预期，并据此确定会计分类
9.利率跳升和间接义务
a.如果跳升次数有限、有最高票息限制且封顶利率未超过同期同行业同类型工具平均的利率水平，或者，跳升总幅度较小且封顶利率未超过同期行业或同类型工具平均的利率水平，可能不构成间接义务
b.如果永续债合同条款虽然规定了票息封顶，但该封顶票息水平超过同期同行业同类型工具平均的利率水平，通常构成间接义务
10.永续债持有方会计分类要求：
a.属于权益工具投资：
分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
对非交易性权益工具投资初始指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
b.不属于权益工具投资
分类为以摊余成本计量的金融资产
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

二、练习
1.甲公司2×17年1月1日按每份面值1 000元发行了2 000份可转换债券，取得总收入2 000 000元。该债券期限为3年，票面年利率为6%，利息按年支付；每份债券均可在债券发行1年后的任何时间转换为250股普通股。
甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为9%。
假定不考虑其他相关因素，甲公司以摊余成本计量分类为金融负债的应付债券。
转股权的结算是以固定数量的债券换取固定数量的普通股，转股权应归类为权益工具
对负债部分进行计量：
负债成分按照9%的折现率计算现值：
200/（1+9%）^3+200×6%/（1+9%）+200×6%/（1+9%）^2+200×6%/（1+9%）^3=184.81万元
权益成分：200-184.81=15.19万元
2x17年1月1日发行可转换债券
借：银行存款                                200
    应付债券——可转换公司债券（利息调整）  15.19
    贷：应付债券——可转换公司债券（面值）      200
        其他权益工具                            15.19
2x17年12月31日计提和支付利息
借：财务费用               16.63（184.81×9%）
    贷：应付利息                               12
        应付债券——可转换公司债券（利息调整） 4.63
借：应付利息    12
    贷：银行存款    12
2x18年12月31日计提和支付利息：
借：财务费用                   17.05【（184.81+4.63）×9%】
    贷：应付利息                                12
        应付债券——可转换公司债券（利息调整）  5.05
借：应付利息    12
    贷：银行存款    12
应付债券的摊余成本为：184.81+4.63+5.05=194.49万元
借：应付债券——可转换公司债券（面值）  200
    其他权益工具                        15.19
    贷：股本                                    50
        资本公积——股本溢价                    159.68
        应付债券——可转换公司债券（利息调整）  5.51