一、知识点和主要会计分录
1.金融工具重分类的原则
a.企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照规定对所有受影响的金融资产进行重分类
b.企业对多有金融负债均不得进行重分类
c.金融资产可以在以摊余成本计量、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产之间进行重分类
d.企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对以前已经确认的利得、损失或利息进行追溯调整
重分类日是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期的第一天
e.企业业务模式的变更必须在重分类日之前生效
f.如果企业管理金融资产的业务模式没有发生变更，而金融资产的条款发生变更但未导致终止确认时，不允许重分类
如果金融资产条款发生变更导致金融资产终止确认的，不属于重分类，应当终止确认原金融资产，同时按变更后的条款确认一项新的金融资产
2.不属于业务模式变更的情形：
a.企业持有特定金融资产的意图改变。企业即使在市场状况发生重大变化的情况下改变对特定资产的持有意图，也不属于业务模式变更
b.金融资产特定市场暂时性消失从而暂时影响金融资产出售
c.金融资产在企业具有不同业务模式的各部门之间转移
3.摊余成本——>公价损益
按重分类日公允价值计量，原账面价值与公允价值差额计入当期损益（公允价值变动损益），同时结转原已确认的损失准备
借：交易性金融资产（重分类日公允价值）
    债权投资减值准备
    贷：债权投资——成本/利息调整（账面余额）
        公允价值变动损益（或借）
4.摊余成本——>公价综合
按重分类日公允价值计量，原账面价值与公允价值差额计入其他综合收益
借：其他债权投资（重分类日公允价值）
    贷：债权投资（账面余额）
        其他综合收益——其他债权投资公允价值变动（或借）
借：债权投资减值准备
    贷：其他综合收益——信用减值准备
5.公价综合——>摊余成本
应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊余成本计量。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量
6.公价综合——>公价损益
应当继续以公允价值计量该金融资产，同时，企业应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益
7.公价损益——>摊余成本
应当以其在重分类日的公允价值作为新的账面余额
借：债权投资（重分类日公允价值）
    贷：交易性金融资产
如存在信用损失，补提减值准备：
借：信用减值损失
    贷：债权投资减值准备
8.公价损益——>公价综合
应当继续以公允价值计量该金融资产，应当根据该金融资产在重分类日的公允价值确定其实际利率，同时，企业应当自重分类日起对该金融资产适用金融资产减值的相关规定，并将重分类日视为初始确认日
借：其他债权投资（重分类日公允价值）
    贷：交易性金融资产
如存在信用损失，补提减值准备：
借：信用减值损失
    贷：其他综合收益——信用减值准备

二、练习
1.2×16年10月15日，甲银行以公允价值500 000元购入一项债券投资，并按规定将其分类为以摊余成本计量的金融资产，该债券的账面余额为500 000元。
2×17年10月15目，甲银行变更了其管理债券投资组合的业务模式，其变更符合重分类的要求，因此，甲银行于2×18年1月1日将该债券从以摊余成本计量重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益。
2×18年1月1日，该债券的公允价值为490 000元，已确认的减值准备为6 000元。假设不考虑该债券的利息收入。
2x16年10月15日，购入：
借：债权投资——成本    50
    贷：银行存款          50
2x18年1月1日，重分类：
借：交易性金融资产    49
    债权投资减值准备  0.6
    公允价值变动损益  0.4
    贷：债权投资——成本  50

2.下列各项中，应当计入发生当期损益的有（　ACD　）。
A.以现金结算的股份支付形成的负债在结算前资产负债表日公允价值变动
B.将分类为权益工具的金融工具重分类为金融负债时公允价值与账面价值的差额
C.以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时公允价值与原账面价值的差额
D.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时公允价值小于原账面价值的差额
以现金结算的股份支付形成的负债在结算前资产负债表日公允价值变动计入公允价值变动损益
将分类为权益工具的金融工具重分类为金融负债，公允价值与账面价值的差额计入资本公积——股本溢价
以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，公允价值与原账面价值的差额计入公允价值变动损益
自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值小于原账面价值的差额计入公允价值变动损益

3.2×16年9月15日，甲银行以公允价值500 000元购入一项债券投资，并按规定将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该债券的账面余额为500 000元。
2×17年10月15日，甲银行变更了其管理债券投资组合的业务模式，其变更符合重分类的要求，因此，甲银行于2×18年1月1日将该债券从以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产。
2×18年1月1日，该债券的公允价值为490 000元，已确认的减值准备为6 000元。假设不考虑利息收入。
借：债权投资——成本    50
    贷：其他债权投资——成本    50
借：其他债权投资——公允价值变动  1
    贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动  1
借：其他综合收益——信用减值准备  0.6
    贷：债权投资减值准备              0.6

4.某公司于2×17年1月1日以公允价值250 000万元购入一项债券投资组合，将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
2×18年1月1日，将其重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。重分类日，该债券组合的公允价值为260 000万元，已确认的损失准备为2 000万元（反映了自初始确认后信用风险显著增加，因此以整个存续期预期信用损失计量）。
假定不考虑利息收入的会计处理。
借：交易性金融资产                260000
    其他综合收益——信用减值准备  2000
    贷：其他债权投资——成本            260000
        公允价值变动损益                2000
借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动  10000
    贷：公允价值变动损益                          10000