摘  要：企业内控是企业内部管理的重要组成部分，是大中集团型企业科学管理的内涵。本文通过对N公司经营失败的案例分析，从企业内控五方面探讨失败的原因。    关键词：企业内控，经营失败，原因分析
    N公司由5名股东出资1800万元设立，生产电解金属锰片，年设计生产能力3000吨。究竟于本地优质锰矿，原材料供应优越。该公司于2003年10月开工新建，2005年8月试生产，2005年11月第一次停产，半年后到2006年6月恢复生产，三个月后的2006年8月第二次长期停产。
    N公司从试生产到长期停产，共生产电解金属锰片产品1200吨，销售收入1100万元，亏损350万元。由于出现严重亏损，扭亏无望，股东会决定长期停产。生产人员、管理人员近200人解散回家，外省人员发给回程车费，只留下不到10人看守厂房。
    N公司的经营失败有许多因素影响，从企业内部控制及应用指引来看，其内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五方面的核心要素都不同程度地存在缺陷。
    一、内部环境
    内部环境是企业建立与实施有效内部控制的重要基础，包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。
    1、治理结构。N公司的5名股东分别或合伙办有自己的工厂，日常管理由各股东派出的子女或亲戚组成5人小组进行管理，由大股东的大儿子任法定代表人兼总经理并任执行董事，其他4人负责生产、采购、财务等关键环节。N公司虽设有执行董事、经理层，但与股东会之间的职责及权限划分并不明确，职责混乱，其章程并未制定较为完善的议事规则，降低了工作效率。
    2、工资政策。管理人员实行固定工资，第一次生产期间，生产车间按产量实行总承包，工资发放到总承包人，发放情况报财务备案。外省人员每年报销来回车票一次。第二次生产车间工资总额参照第一次由厂里直接发放。停产期间外地人员重回厂工作的，每天补助生活费10元，报销来厂车票，本地人员回家，没有补助。管理人员、生产人员未交纳五大保险。
    因计划不周，在生产前的三个月就招来了外省工人50多人，来厂后见无事可干，自然心有怨气，后集体诉讼到县劳动仲裁委员会，赔偿误工费18万元。
    3、劳动保护。N公司磨粉车间、焙烧车间生产工艺并不合理，灰尘很大，对生产一线的职工身体健康有严重影响，长期工作极易患矽肺病，虽经过改造但效果并不好，时间长了企业很有可能要支付高额医疗、康复费用。
    4、环境责任。N公司粉尘严重污染了周围桔子园，被园主告诉，索赔20万元，第一笔支付了5万元，官司并未了结，进一步加大了亏损。
    5、企业文化。企业没有工会组织，生产工人为了赚取工资，股东为了赚取利润。在没有经过充分培训就上岗操作，自然生产事故不断，降低了生产效率，加大了生产消耗，同时也增加了成本支出。职工对企业的发展战略、发展目标没有认同感。
    二、风险评估
    风险评估是企业建立与实施有效内部控制的重要环节。开展风险评估，应准确识别与实现控制目标相关的内部风险和外部风险，确定风险应对策略，对实现企业经营目标至关重要。
    1、内部方面。N公司计划每年生产3000吨电解金属锰，纯利润每吨2000元，年利润600万元，计划3年收回投资1800万元。基于乐观的市场判断，在不具备相关技术支持的前提下，仓促上马，致使生产流程并不配套，产量低，生产成本大。为了降低生产成本，执行董事决定更换优质优价锰矿供应商，另找到较低品位、较低价格、含碱很高的锰矿原料供应商，并大量购进2000多吨，使硫酸用量大幅度增加，生产难度提高，日产量下降，进一步加大了亏损。
    2、外部方面。该企业的运行，也和外部的市场环境密切相关。首先，电解金属锰片2003年下半年市场价每吨14000元至16000元，2005年8月投产时下降到每吨11000元左右。到了2005年11月，电解金属锰价格每吨下降到9000元到9500元。另一方面，电解金属锰片的生产要耗用大量的电能，电费成本项目占到制造成本的32%左右。国家为了宏观调控能源消耗，采取不同季节、不同电价的区别政策，将一年之中划分为平水期、丰水期、枯水期。丰水期电价最低，枯水期电价最高，比丰水期要高30%，还不能保障生产用电，这样也加大了联络成本。
    N公司未能充分识别销价下降、成本上升这些重大因素，无法继续生产，只能停产。
    三、控制活动
    控制活动要求企业采用相应的控制措施，将可能存在的风险控制在可承受度之内，是实施有效内部控制的重要手段。N公司是新建的生产厂，其单一产品电解金属锰片呈银灰色，是钢铁、冶金、化工、建材等行业的中间原材料，价格受国际国内市场影响很大。其产品没有注册商标，没有自己的品牌，当市场价格大幅度下跌时，公司显得无能为力。
    四、信息与沟通
    N公司的5名决策股东各自都合伙或者独资办有自身的企业，派出的5名子女或亲戚大多年龄不达30岁，经验能力欠缺，而股东与N公司相距有120公里之远，无论是股东之间，还是股东与其关联的N公司之间在信息传导与沟通方面都带来了困难。
    五、内部监督
    股东前期一般一个月左右才到N公司一次，听取生产汇报、检查公司财务，使日常监督留下空白点，发现的问题得不到及时解决。
    N公司在自身缺乏管理人才的情况下，投巨资冒然进入电解金属锰片生产制造行业，在这个高耗电能、高粉尘污染的国家限制性发展的行业里，仅仅生产经营一年左右的时间，由于亏损严重，不得不长期停业，后来自身实在经营不下去，出租给其他公司经营，教训深刻。
    参考文献：
    1.《企业内部控制基本规范》，财政部，北京：2008
    2.《企业内部控制基本规范》配套指引，财政部，北京：2010

作者：洪建良 来源：《管理观察》2011年第3期