二、关于收入分配核算的几个热点问题

收入分配核算是国民经济核算中较为复杂的核算，它的复杂性表现在：第一，分配主体复杂。突出表现在ZF部门和住户部门。ZF部门既是提供公共服务的生产部门，又是征收各项税费、安排财政支出的收入分配调节部门，还是公共消费部门。住户部门涉及两个方面，一方面是私人消费的主体，另一方面，住户部门中的城乡个体经营户（含农户）又是生产者；第二，分配关系复杂。现实中，不同单位或部门发生大量的收支往来，但不是所有的收支往来都作为宏观收入分配核算的内容。事实上，有的收支往来属于交易行为，有的收支往来发生在同一个机构部门内部，这些都不属于宏观收入分配范畴。只有那些满足收入分配性质，并发生在机构部门之间的收支往来才是宏观收入分配；第三，基础资料属性认定复杂。实际核算时，有的基础资料属性比较模糊，能否作为收入分配项目或属于哪个具体收入分配项目争议很大。由于收入分配核算的复杂性，由此产生不少疑问。以下是几个比较有代表性的问题。

（一）为什么我国收入分配主体不单列“为住户服务的非营利机构”

在SNA中，“为住户服务的非营利机构部门”是与ZF部门并列的一个单独的收入分配主体。通常地，要将一个机构单位归入“为住户服务的非营利机构部门”，必须满足一个基本条件，即它不受ZF控制。所谓不受ZF控制，是指该机构单位的经费是从民间筹集的，而不是ZF拨款。而且，该机构单位的管理者不是ZF委派的。“为住户服务的非营利机构部门”主要有三类：第一类是为了满足成员需求而建立的团体，包括：专业或学术团体、政党、工会、消费者协会、教会或宗教团体、各种俱乐部等；第二类是出于慈善目的而成立的慈善、救济或援助机构；第三类是无偿提供成果的研究机构、环保组织等。由于目前我国不受ZF控制的“为住户服务的非营利机构部门”规模相对较小，加上日常统计中搜集资料难度较大，因此，暂时将“为住户服务的非营利机构部门”与ZF部门并在一起。从国外的情况看，发达国家通常单列“为住户服务的非营利机构部门”，发展中国家有的将“为住户服务的非营利机构部门”归入ZF部门，有的归入住户部门，也有的单列。

（二）一些事业单位的规费收入是否形成ZF部门的可支配收入

按照我国目前的核算制度，事业单位属于ZF部门。事业单位与行政单位相比，它的经费来源不全是财政拨款，不足部分靠规费收入来弥补。由于我国事业单位多，规费收入量大，自然会提出一个疑问：这些规费收入是否都形成了ZF部门的可支配收入？回答是：规费收入中只有很小的一部分形成了ZF部门的可支配收入。举例说明，假设某年某个事业单位的经常性（非投资性）支出为9000万元，其中5000万元为财政拨款，4000万元为规费收入，需要提取的固定资产折旧为500万元。按总产出计算方法，该事业单位的总产出等于经常性支出加折旧，为9500万元。假设该事业单位的总产出构成为：中间消耗（业务费）4300万元，劳动者报酬4600万元，折旧500万元，生产税70万元，营业盈余30万元（一般情况下，事业单位不应该有营利或只是微利，也不需要缴纳太多的生产税）。根据这些数据计算，该事业单位的增加值为5200万元。该事业单位的初次分配收入=增加值-劳动者报酬-生产税=530万元。由于该例子没有涉及到再分配，因此该单位的可支配收入也是530万元。这530万元由该单位的折旧和营业盈余构成。进一步地看，折旧是提取数，与规费收入没有关系。与规费收入有关系的是剩下的30万元营业盈余，占规费收入的0.75%。也就是说，该事业单位的规费收入只有0.75%转化为可支配收入，其余绝大部分用于中间消耗和发放工资。可见，事业单位的规费收入对ZF部门的可支配收入影响很有限。

从ZF可支配收入的构成项看，主要包括：收入项：生产税、行政事业单位存款利息收入、所得税、社会保险缴款、ZF部门固定资产折旧和少量的营业盈余等。支出项：生产性补贴、国债利息支出、社会保险支出、ZF对居民支付的各种补贴等。ZF收入项扣除支出项之后就是ZF可支配收入。

（三）财政收入与ZF可支配收入是什么关系

此处的财政收入是指预算内财政收入，它包括税收收入和非税收入。税收收入可以分成几大类，主要有：生产税、财产税、所得税，这些都是ZF可支配收入的组成部分。非税收入情况复杂，其中一部分构成ZF可支配收入，主要是专项收入、罚没收入等。还有一部分不属于ZF可支配收入，主要是行政事业性收费。行政事业性收费中的大部分是行政事业单位对特定对象提供服务所收取的费用，属于交易行为，既不具有税收属性，也不是财产收入或转移收入。概括起来，财政收入中除了大部分行政事业性收费外，基本上都形成了ZF可支配收入。

反过来，ZF可支配收入中除了来自财政收入的部分外，还有哪些收入呢？ZF可支配收入是ZF部门在初次分配环节和再分配环节中的所有收入减去所有支出的净收入，因此，ZF可支配收入实际涉及到收入和支出两个方面，这与财政收入只涉及收入一个方面有所不同。从ZF可支配收入的收入方看，除了财政收入的内容外，还有行政事业单位存款利息收入、社会保险缴款、ZF部门固定资产折旧和少量的营业盈余等。ZF可支配收入还涉及到一些支出项，主要是生产补贴、国债利息支出、社会保险支出、ZF对居民支付的各种补贴等。

综合起来看，财政收入与ZF可支配收入不是简单的包含或被包含关系，而是一个既有联系、又有明显差别的两个收入概念。

（四）ZF可支配收入主要用于哪些方面

ZF可支配收入是经过初次分配和再分配后的净收入，它主要用于以下三个方面：一是ZF消费。ZF消费与ZF提供的公共服务相对应。公共服务与市场服务不同，市场服务是一种交易行为，服务对象在享用服务的同时要支付等价的服务费用。公共服务的受益者是大众，他们不需要直接支付公共服务费用，这笔公共服务费用由ZF支付，即来自ZF的可支配收入。核算时，公共服务也不分摊到居民身上，而是以ZF消费的形式记在ZF部门下；二是投资性拨款（资本转移）。投资性拨款是指财政向（国有企业）投资项目的拨款，不包括ZF自身的投资项目拨款；三是ZF自身的固定资产投资。如果ZF可支配收入用于上述三个方面之后还有结余，则用于金融投资。

三、我国宏观收入分配核算改进的方向

我国宏观收入分配核算制度符合SNA的要求，与国际标准是接轨的，但由于基础数据的缺失，使得收入分配核算科目不细，有些科目的归属还需要进一步论证。

（一）对一些事业单位的归属进行调整和完善

我国事业单位情况复杂，一些事业单位的经费来源中，财政拨款占比很低，绝大部分经费靠服务收入。还有一些事业单位营利较多，与营利性服务企业差别不大。这些事业单位已经不是真正意义上的ZF机构，应设法将其从ZF部门中分离出来。

（二）将“为住户服务的非营利机构”逐步从ZF部门独立出来

虽然我国严格意义上的“为住户服务的非营利机构”规模不大，搜集这些资料也有较大难度，但从目前的发展态势看，我国这类机构成长很快，在社会经济中的作用越来越大，有必要将它从ZF部门独立出来。这样一方面可以使ZF部门更纯，便于准确反映ZF部门提供的公共服务，另一方面可以专门观察“为住户服务的非营利机构”的发展状况及其作用。                     

（三）进一步增加收入分配核算基础资料的可获得性

基础资料不足是收入分配核算面临的一大难题。比如，财产收入中的利息数据不全，大量民间融资产生的利息收支没有反映；红利仅包括上市公司的数据，没有包括大量非上市公司的红利数据；地租的资料更缺。按定义，地租包括两部分，一部分是土地地租，另一部分是地下资产地租。这两部分的基础统计都很薄弱。又比如，经常转移中，ZF对居民的各种补贴资料不全，企业对居民的各种补贴资料更缺等。基础数据缺口大，会导致各机构部门的收入分配数据与其生产、最终使用、金融交易衔接困难。我们将积极拓宽搜集收入分配基础数据的渠道，充分利用已有的相关行政记录。

（四）科学认定某些基础数据的属性

实际核算中，有些基础数据的属性不容易确定，比如，过桥过路费、注册登记费、许可费、监管费、市场管理费等既有服务收费的性质，也有税收的性质。按SNA原则，当ZF部门的一项收费标准远远超出了其服务成本时，应作为生产税处理。这条原则性的规定需要结合我国实际将其具体化，制定可操作的标准。

(仅供有关版主参阅，请勿扩散）

稿件来源：国家统计局国民经济核算司