<P align=center><B >关于生产型增值税的税负</B><B ><o:p></o:p></B></P>
<P ><B ><FONT face="Times New Roman"> </FONT></B>我国的税法规定购进固定资产的进项税额不能扣除，在会计中我们往往增加固定资产的账面成本。由于该进项税额不能从销项税额中扣除，无疑相对消费型增值税和收入型增值税的税负要大。在税负方面的思考应不仅限于此，一下我们企业中的生产流转为研究对象，考虑一下生产型增值税在商品销售是给企业增加的负担。<o:p></o:p></P>
<P >假设甲企业购进生产设备，价值<FONT face="Times New Roman">A</FONT>元。对方企业开具增值税专用发票，税额<st1:chmetcnv w:st="on" TCSC="0" NumberType="1" Negative="False" HasSpace="False" SourceValue="0.17" UnitName="a"><FONT face="Times New Roman">0.17A</FONT></st1:chmetcnv>元（假设不考虑价外费用）。企业按照五年时间计提折旧，无剩余价值。每年生产产品发生生产成本<FONT face="Times New Roman">B</FONT>元（没有考虑折旧的情况下），加上折旧因素，则为<FONT face="Times New Roman">B+(A+<st1:chmetcnv w:st="on" TCSC="0" NumberType="1" Negative="False" HasSpace="False" SourceValue="0.17" UnitName="a">0.17A</st1:chmetcnv>)/5</FONT>。产品市价<FONT face="Times New Roman">C</FONT>元。企业所得税税率。企业发生其他可抵扣进项税额<FONT face="Times New Roman">D</FONT>。我们在会计上的处理就是：<o:p></o:p></P>
<P >购进固定资产：<o:p></o:p></P>
<P >借：固定资产<FONT face="Times New Roman"> 1.17A<o:p></o:p></FONT></P>
<P ><FONT face="Times New Roman"> </FONT>贷：银行存款<FONT face="Times New Roman"> <st1:chmetcnv w:st="on" TCSC="0" NumberType="1" Negative="False" HasSpace="False" SourceValue="1.17" UnitName="a">1.17A</st1:chmetcnv><o:p></o:p></FONT></P>
<P >生产过程：<o:p></o:p></P>
<P >借：生产成本<FONT face="Times New Roman"> B<o:p></o:p></FONT></P>
<P ><FONT face="Times New Roman"> </FONT>贷：原材料等<FONT face="Times New Roman"> B<o:p></o:p></FONT></P>
<P >借：制造费用<FONT face="Times New Roman"> 1.17A/5<o:p></o:p></FONT></P>
<P ><FONT face="Times New Roman"> </FONT>贷：累计折旧<FONT face="Times New Roman"> <st1:chmetcnv w:st="on" TCSC="0" NumberType="1" Negative="False" HasSpace="False" SourceValue="1.17" UnitName="a">1.17A</st1:chmetcnv>/5<o:p></o:p></FONT></P>
<P >借：生产成本<FONT face="Times New Roman"> 1.17/5A<o:p></o:p></FONT></P>
<P ><FONT face="Times New Roman"> </FONT>贷；制造费用<FONT face="Times New Roman"> <st1:chmetcnv w:st="on" TCSC="0" NumberType="1" Negative="False" HasSpace="False" SourceValue="1.17" UnitName="a">1.17A</st1:chmetcnv>/5<o:p></o:p></FONT></P>
<P >产品入库：<o:p></o:p></P>
<P >借：库存商品<FONT face="Times New Roman"> B+1.17A/5<o:p></o:p></FONT></P>
<P ><FONT face="Times New Roman"> </FONT>贷：生产成本<FONT face="Times New Roman"> B+<st1:chmetcnv w:st="on" TCSC="0" NumberType="1" Negative="False" HasSpace="False" SourceValue="1.17" UnitName="a">1.17A</st1:chmetcnv>/5<o:p></o:p></FONT></P>
<P >产品出售：<o:p></o:p></P>
<P >借：银行存款<FONT face="Times New Roman"> 1.17C<o:p></o:p></FONT></P>
<P ><FONT face="Times New Roman"> </FONT>贷：主营业务收入<FONT face="Times New Roman"> C<o:p></o:p></FONT></P>
<P ><FONT face="Times New Roman"> </FONT>应交税金—应缴增值税（进项税额）<FONT face="Times New Roman"> <st1:chmetcnv w:st="on" TCSC="0" NumberType="1" Negative="False" HasSpace="False" SourceValue="0.17" UnitName="C">0.17C</st1:chmetcnv><o:p></o:p></FONT></P>
<P >借：主营业务成本<FONT face="Times New Roman"> B+1.17A/5<o:p></o:p></FONT></P>
<P ><FONT face="Times New Roman"> </FONT>贷：库存商品<FONT face="Times New Roman"> B+<st1:chmetcnv w:st="on" TCSC="0" NumberType="1" Negative="False" HasSpace="False" SourceValue="1.17" UnitName="a">1.17A</st1:chmetcnv>/5<o:p></o:p></FONT></P>
<P >企业应交增值税额<FONT face="Times New Roman">=0.17C-D</FONT>元。假如现在允许抵扣固定资产的进项税额，那么本期应交增资税额<FONT face="Times New Roman">=0.17C-0.17A-D</FONT>。显然消费型增值税较生产型增值税税负较轻，少出的数额是增值税的进项税额部分，这只是我们通常提起的一部分。<o:p></o:p></P>
<P >在生产型增值税下，企业的主营业务利润<FONT face="Times New Roman">C-(B+1.17A/5),</FONT>对应所得税为<FONT face="Times New Roman">0.33[C-(B+1.17A)]</FONT>。在消费型增值税下，企业的主营业务利润<FONT face="Times New Roman">C-B-A/5</FONT>，对应所得税为<FONT face="Times New Roman">0.33[C-B-A/5]</FONT>。前者，企业的利润要小于后者，这种后果直接来至于固定资产增值税进项税额的处理方式不同，是进项税额对企业的另一种负担。前者的固定资产进项税额在企业的生产过程中流转，而后者根本不存在这个问题。<o:p></o:p></P>
<P >上述都是在描述一个企业在不同的税制下的负担，同样我们也可以把这企业复制到英国或者美国等消费型增值税的国家，比较两个企业。这两个企业有当期增值税的负担差异，还有增值税在流转中中对利润影响的差异。事情还更具有喜剧化。两家企业面对同样的市场同样的价格，不同的成本，不一样的起跑线。在国际竞争中，一个精明的企业家，敏锐的察觉到自己的企业比其他的企业具有较低的成本，不会再按常理出牌，为了争夺市场份额可能以更低的价格出售商品，而另一家企业却无能为力看着自己的市场份额被夺去，微薄的利润不忍心降价，大批企业死去，生产型增值税留下的只是大批企业残骸。<o:p></o:p></P>
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