【例2-7】 20 x 6年1月1日，EFG银行向某客户发放一笔贷款100 000 000元，期限2年，合同利率10％，按季计、结息。假定该贷款发放无交易费用，实际利率与合同利率相同，每半年对贷款进行减值测试一次。其他资料如下：
    (1)20×6年3月31日、6月30日、9月30日和l2月31日，分别确认贷款利息2 500 000元。
    (2)20×6年12月31日，综合分析与该贷款有关的因素，发现该贷款存在减值迹象，采用单项计提减值准备的方式确认减值损失10 000 000元。
    (3)20×7年3月31日，从客户收到利息l 000 000元，且预期20×7年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。
    (4)20×7年4月1日，经协商，EFG银行从客户取得一项房地产(固定资产)充作抵债资产，该房地产的公允价值为85 000 000元，自此EFG银行与客户的债权债务关系了结；相关手续办理过程中发生税费200 000元。
    EFG银行拟将其处置，不转作自用固定资产；在实际处置前暂时对外出租。
    (5)20 x 7年6月30日，从租户处收到上述房地产的租金800 000元。当日，该房地产的可变现净值为84 000 000元。
    (6)20×7年12月31日，从租户处收到上述房地产租金1 600 000元。EFG银行当年为该房地产发生维修费用200 000元，并不打算再出租。
(7)2X7年12月31日该房地产的可变现净值为83 000 000元。
    (8)20X8年1月1日EFG银行将该房地产处置，取得价款83 000 000元，发生相关税费l 500 000元。   
假定不考虑其他因素，EFG银行的账务处理如下：
    (1)发放贷款：
    借：贷款——本金                 lOO 000 000
        贷：吸收存款                100 000 000
    (2)20×6年3月31日、6月30日、9月30日和l2月31日，分别确认贷款利息：
  借：应收利息                            2 500 000
     贷：利息收入                         2 500 000
    借：存放中央银行款项(或吸收存款)        2 500 000
     贷：应收利息                       2 500 000
  (3)20×6年12月31日，确认减值损失10 000 000元：
  借：资产减值损失                       10 000 000
    贷：贷款损失准备                      10 000 000
  借：贷款——已减值                     100 000 000
    贷：贷款——本金                     100 OOO 000
  此时，贷款的摊余成本=100 000 000—10 OOO 000=90 000 000(元)
(4)20×7年3月31日，确认从客户收到利息1 000 000元：
  借：存放中央银行款项(或吸收存款)         1 000 000
        贷：贷款——已减值                1 000 00O
  按实际利率法以摊余成本为基础应确认的利息收入=90 000 000×lO％／4=2 250 000(元)
  借：贷款损失准备                         2 250 000
      贷：利息收入                        2 250 000
此时，贷款的摊余成本=90 000 000-1 000 000+2 250 000
                 =91 250 000(元)
  (5)20×7年4月1日，收到抵债资产：
借：抵债资产                         85 000 000
    营业外支出                          6 450 000
    贷款损失准备                         7 750 000
     贷：贷款—--已减值                  99 000 000
    应交税费                          200 OOO
    (6)20×7年6月30日，从租户处收到上述房地产的租金800 000元：
    借：存放中央银行款项                   800 000
        贷：其他业务收入                   800 000
   确认抵债资产跌价准备=85 000 000-84 000 000=1 000 000(元)
  借：资产减值损失                         1 000 000
      贷：抵债资产跌价准备                 1 000 OOO
  (7)20 x 7年12月31日，确认抵债资产租金等：
    借：存放中央银行款项                  1 600 000
        贷：其他业务收入                   1 600 000
    确认发生维修费用200 000元：
    借：其他业务成本                        200 000
        贷：存放中央银行款项等               200 000
    确认抵债资产跌价准备=84 000 000—83 000 000=1 000 000(元)
借：资产减值损失                        1 000 000
    贷：抵债资产跌价准备                1 000 000
(8)20x 8年1月1日，确认抵债资产处理：
借：存放中央银行款项                     83 000 000
    抵债资产跌价准备                     2 000 000
  营业外支出                           1 500 000
    贷：抵债资产                         85 000 000
        应交税费                         1 500 000