五、实验资料

（一）背景资料：

    2005年1月， ABC 会计师事务所接受委托对 XYZ 企业2004年度财务报表进行审计。其资产负债表如下：

资产负债表

编制单位： XYZ公司 2004年12月31日 单位：元

资 产	年初数	期末数	负债和所有者权益	年初数	期末数
流动资产 货币资金 短期投资 应收票据 应收账款 减：坏账准备 应收账款净额 预付账款 其他应收款 存货 待摊费用 流动资产合计 长期投资： 长期股权投资 固定资产： 固定资产原价 减：累计折旧 固定资产净值 在建工程 固定资产合计 无形资产及其他资产： 无形资产 长期待摊费用 无形资产及其他合计	1406300 15000 246000 300000 900 299100 100000 5000 2580000 100000 4751400 250000 1500000 400000 1100000 1500000 2600000 600000 200000 800000	820745 46000 600000 1800 598200 100000 5000 2574700 4144645 250000 2401000 170000 2231000 728000 2959000 540000 200000 740000	流动负债 短期借款 应付票据 应付账款 应付工资 应付福利费 应交税金 其他应交款 其他应付款 预提费用 一年内到期的长期负债 流动负债合计 长期负债： 长期借款 所有者权益 实收资本 盈余公积 其中：公益金 未分配利润 所有者权益合计	300000 200000 953800 100000 10000 30000 6600 50000 1000 1000000 2651400 600000 5000000 150000 5150000	50000 100000 953800 100000 80000 205344 6600 50000 1545744 1160000 5000000 185685.15 202215.85 5387901
资产合计	8401400	8093645	负债和所有者权益总计	8401400	8093645

（二）审计情况如下

    1、 审计人员小张对现金的审计过程如下：经查实，该企业 2004年资产负债表“货币资金”项目中的库存现金数额为3186.3元。该企业库存现金只有人民币，没有其他币种。银行核定的企业库存现金限额为2500元。 2005年1月20日 现金日记账的余额是 2596.30元。 2005年1月20日 上午 8时，在事先未通知该企业的情况下，对该企业的库存现金进行监盘。盘点方式是：出纳人员李珊亲点，审计人员张璀监督，会计主管吴天参加。盘点结果如下：

    1）现金实有数为1901.31元，其中：面额为100元的有7张，面额为50元的有10张，面额为l0元的有60张，面额为1元的有40张，面额为2元的15张，面额为1元的有20张，面额为0.5元的有20枚，面额为0.2元的有5枚，面额为0.1元的有3枚，面额为0.01元的有1枚；

     2）保险柜中发现下列已收、付款，但尚未入账的单据；

    ① 职工王五 20X1年10月4日预借差旅费1000元，已经领导批准；

    ② 职工李刚借据一张，金额 500元，未经批准，也未说明用途；

    ③ 已收款但未记账的凭证五张，金额共计 805.02元。

    3）经核对20X2年1月1日至20日的收付款凭证和现金日记账，现金收入数为7050元，现金支出数为7740元。正确无误。

    2、 曹明审阅银行存款日记账，并抽查有关单证 11月20日 上午，审计业务座谈会之后，曹明即对银行存款日记账进行审查。必要时抽查有关记账凭证和相应的原始凭证以及银行对账单。

该厂的银行存款日记账有出纳吕清登记，曹明向吕清取得银行日记账本后，便着手认真审阅，审阅情况如下：

1）银行存款日记账本采用订本式，共200页，已使用145页；

2）自 1月1日 至 11月15日 ，共有银行对账单 45页，出纳员吕清均已核对。每次核对都编制了银行存款余额调节表。核对后的账单余额均相等，也没有发现特别明显的异常情况；

3）全年的银行存款日记账均由吕清登记，被审查期间没有更换出纳员；

4）银行存款日记账的年初余额为5428956.25元， 11月19日 结出的账面余额为 6583429.46元；

5）1月20日 尚未发生银行存款收支业务；

6）经逐笔核对 11月15日 到 19日的银行存款日记账和银行对账单，并编制如下银行存款余额调节表：

项目	金额	项目	金额
银行对账单余额 加：对方已收 1. 9月29日 存现 2. 11月19日 存入 减：对方已付 1. 9月29日 付出 2. 11月19日 付出	7894325.65 65600.00 6000.00 59600.00 120000.00 7000.00 113000.00	日记账余额 加：对方已收 11月5日 收款 11月19日 收款 减：对方已付 11月6日 付款 11月19日 付款	6583429.46 1434996.19 112000.00 1322996.19 178500.00 112000.00 66500.00
调整后余额	7839925.65	调整后余额	7839925.65

7）经抽查 11月5日 和 11月6日 两笔未达账项，发现 11月5日 112000.00元系邻省E厂汇入本单位银行账户的预购货款，其账务记录如第80号记账凭证

记账凭证

2004年11月5日 编号：第80号

摘要	总账科目	明细科目	借方金额	贷方金额	附 件 1 张
购物资	银行存款	E厂	112000
	预付货款			112000

会计主管：宋新宇 记账：汪宏 复核：施军 出纳：吕清 制单：吕清

（其附件一张系银行信汇支票）

11月6日 财务科开出转帐支票，将该款转入本市特种物资公司，其账务处理记录如第 85号记账凭证：

记账凭证

2004年11月6日 编号：第85号

摘要	总账科目	明细科目	借方金额	贷方金额	附 件 1 张
购物资	预付货款	E厂	112000
	银行存款			112000

会计主管：宋新宇 记账：汪宏 复核：施军 出纳：吕清 制单：吕清

（其附件一张系银行转帐支票）

在审阅了第 80和第85号记张凭证之后，审计人员曹明就该业务的情况询问了 宋新宇、汪宏、施军、吕清等，证实该业务为本单位财务科的财会人员为E厂提供银行帐号的违纪行为。

8）审阅银行存款日记账中的各项业务记录，包括记账日期、凭证种类或凭证号数、支票等银行结算凭证的种类和编号、摘要、对方科目、借方金额、贷方金额和余额方向、银行存款日记账和银行对账单的对帐标记等要素，均没发现特别异常的情况。

    3、 应收账款和坏账准备项目附注：坏账核算采用备抵法，坏账准备按期末应收账款余额 5‰计提，应收账款的年末余额为16553万元，计提的坏账准备为52.77万元。应收账款的账龄的情况如下：

账 龄	年初数	年末数
1年以内	8392	10915
1～2年	1186	1399
2～3年	1161	1365
3年以上	1421	2874
合 计	12160	16553

A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得 2001年12月31日 的应收账款明细表，并于 2002年1月15日 采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。 A注册会计师将结果相关的重要异常情况汇总于下表：

异常情况	函证编号	客户名称	询证金额（元）	回函日期	回函内容
（1）	22	甲	300000	2002年1月22日	购买 Y公司300000元货物属实，但款项已于2001年12月25日用支票支付
（2）	56	乙	500000	2002年1月19日	因产品质量不符合要求，根据购货合同，于 2001年12月28日 将货物退回
（3）	64	丙	640000	2002年1月19日	2001年12月10日 收到 Y公司委托本公司代销的货物640000元，尚未销售
（4）	82	丁	900000	2002年1月18日	采用分期付款方式购货 900000元，根据购货合同，已于 2001年12月25日 首付 300000元
（5）	134	戊	600000		因地址错误，被邮局退回