商业折扣和现金折扣的税务处理

  《财会月刊》2007.2

东安黑豹股份有限公司   曹全清

                           哈尔滨航空工业（集团）有限公司   韩宏权        

       商业折扣和现金折扣是企业销售时采取的优惠方式，它们都是会计术语，在实务上易与税务术语混淆不清，现将该会计术语与税务术语的关系列示如下：（税法）折扣销售（采取折扣方式销售货物）=（会计）商业折扣；（税法）销售折扣=（会计）现金折扣。         

一、商业折扣      

1.增值税     

       在增值税方面，国家税务总局对发票上体现的折扣销售做出了明确规定。《增值税若干具体问题的规定》（国税发[1993]154号）规定，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。      

       增值税规定中之所以强调销售额与折扣额必须在同一张发票上注明，这主要是从保证增值税征收管理的需要及征税、扣税相一致方面考虑的。如果允许对销售额开一张销货发票，对折扣额再开一张退款红字发票，就可能造成销货方按减除折扣额后的销售额计算销项税额，而购货方却未按减除折扣额的销售额及其进项税额进行抵扣的问题，显然会造成增值税计算征收上的混乱。           

2.所得税   

       由于国家税务总局在所得税上没有做出限制性规定，如果销货方开具发票不反映商业折扣，则折扣额不存在扣除的问题；如果开具发票注明商业折扣，折扣额与销售额在或不在同一张发票上的，销货方持有销货发票作为依据，仍应从销售额中减除折扣额。       笔者建议，销货方在开具发票时直接开具净额，如果确要反映折扣额可以另外附纸备查说明，另外，为了证明这种销货方式的真实性，销货方应当下发文件或与购货方签署协议进行支持。       

二、现金折扣       

1.所得税   

    《关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复》（国税函[1997]472号）规定，纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张销货发票上注明的，可按折扣后的销售额计算征收所得税；如果将折扣额和另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。      

       有人认为，由于企业采用现金折扣方式销售货物，在销货发票上不存在注明折扣额问题，所以其支付给购货方的折扣额虽然在会计上计入财务费用，但是在计算缴纳企业所得税时不允许税前扣除，应调增应纳税所得税，计算缴纳企业所得税。      

      笔者不同意以上观点，笔者认为在具备一些形式要件，如销售合同明确约定或公司的销售政策明确规定，并且销售企业取得了购货企业饿费用结算票据（至少是收据）的条件下，对于现金折扣应允许销售企业在税前扣除，不需要进行纳税调整。理由如下：      

（1）根据《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）第四条相关性原则的规定，纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入有关。而现金折扣是企业的一种销售优惠政策，从性质和根源上确有与取得应税销售收入有关。因此，现金折扣可以在税前扣除。      

（2）从融资的角度看，现金折扣是一种理财行为，因此应记入“财务费用”科目。《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）规定，财务费用是纳税人筹集经营性资金而发生的费用，利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及其他非资本化支出。可见，“其他非资本化支出”的范围可不断拓展。同时根据《关于修订企业所得税纳税申报表的通知》（国税发[2006]56号）的规定，纳税人经营业务中发生的现金折扣计入财务费用。可见，国家税务总局从税法的角度已认可了计入财务费用的现金折扣。因此，现金折扣可以在税前扣除。

2.增值税    

       如果折扣额在销货发票上注明而销货方又不能证明是现金折扣的，则应视同税法上的“折扣销售”，比照《增值税若干具体问题的规定》（国税发[1993]154号）的规定处理。如果现金折扣未在任何销货发票上体现，则不影响增值税销项税额的处理。